О бесплатном распространении
ВОПРОС: Наше предприятие занимается рекламной деятельностью. Особенностью предоставления рекламной информации является то, что потребитель получает ее через средство печатной информации (газету), которая бесплатно раздается прохожим работниками нашего предприятия. При такой организации процесса мы оказались в необычной ситуации, ведь согласно пункту 7.19 Закона о прибыли доходы, полученные от продажи издательской продукции (а мы распространяем газету), не включаются в состав валового дохода. В тоже время в пункте 7.20 этого Закона сказано, что в состав валовых расходов таких налогоплательщиков не включаются расходы, понесенные в связи с получением таких освобожденных доходов. Неужели при таких условиях, учитывая, что операции по бесплатному предоставлению товаров (номеров газеты) также считаются доходами, мы не имеем права отразить в составе валовых расходов расходы, понесенные на печать указанной газеты, а всю сумму, которую мы получаем за рекламные услуги, мы должны обложить налогом на прибыль?
ОТВЕТ: Для того чтобы ответить на ваш вопрос, в первую очередь напомним положение пунктов 7.19 и 7.20 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с учетом внесенных изменений).
Так, пунктом 7.19 статьи 7 Закона предусмотрено, что временно, до 1 января 2003 года, не включаются в состав валовых доходов налогоплательщика доходы, полученные от продажи издательской продукции заказчику или непосредственному потребителю.
Вместе с тем, пунктом 7.20 статьи 7 Закона предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 7.19 этой статьи, ведут отдельный учет доходов, которые не включаются в состав валовых доходов.
При этом:
- в состав валовых расходов таких налогоплательщиков не включаются расходы, понесенные в связи с получением таких освобожденных доходов;
- балансовая стоимость покупных товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незаконченном производстве и остатках готовой продукции, которые используются для получения таких освобожденных доходов, не участвует в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости в соответствии с пунктом 5.9 статьи 5 этого Закона;
- сумма амортизационных отчислений, начисленных на соответствующую группу основных фондов, которые используются для получения таких освобожденных доходов, не учитывается в уменьшении скорректированного валового дохода в соответствии с пунктом 3.1 статьи 3 этого Закона. В случае когда основные фонды используются как для получения освобожденных доходов, так и для других доходов, которые подлежат включению в состав валовых доходов согласно этому Закону на общих основаниях, скорректированный валовый доход налогоплательщика подлежит уменьшению на часть общей суммы начисленных амортизационных отчислении, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов, которая подлежит включению в состав валовых доходов согласно этому Закону на общих основаниях, относится к общей сумме валовых доходов с учетом освобожденных.
Поскольку пунктом 1.31 статьи 1 Закона о прибыли определено, что продажа товаров - любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров, то сделаем важный вывод - какая-то часть понесенных предприятием расходов должна приходиться на деятельность, доходы от которой не включаются в состав валовых доходов, а значит, какая-то часть понесенных расходов не должна быть отражена в составе валовых расходов рекламного предприятия.
Кроме того, проработаем еще один важный вопрос для рекламного предприятия - применятся ли для него требования подпункта 5.4.4 пункта 5.4 статьи 5 Закона о прибыли в случае, если оно не проводит рекламную компанию относительно своей продукции, своих работ, не рекламирует себя.
Для ответа на этот вопрос напомним положения указанного подпункта. Согласно первому абзацу подпункта 5.4.4 Закона в состав валовых расходов плательщика относятся расходы налогоплательщика на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), которые продаются (предоставляются) такими налогоплательщиками.
Кроме того, в состав валовых расходов налогоплательщика относятся расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу об-разцовтоваров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях, но не более 2% от обложенной налогом прибыли налогоплательщика за предыдущий отчетный (налоговый) квартал.
Сделаем вывод, если ваше рекламное предприятие не занимается рекламой относительно себя или относительно своей продукции (в том числе не раздает образцы товаров), а бесплатно предоставляет товары (все экземпляры) гражданам (потребителям того, для чего именно и было создано ваше предприятие ), то в таком случае для вашего предприятия дополнительно срабатывают только положения подпункта 5.2.1 (без подпункта 5.4.4) Закона о прибыли.
Пунктом 5.1 статьи 5 Закона о прибыли определено, что валовые затраты производства и обращения (далее - валовые расходы) - сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
А подпунктом 5.2.1 статьи 5 Закона уточнено, что в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.8 этой статьи.
Из изложенного сделаем еще один вывод: ваше предприятие осуществляет два вида деятельности (рекламную деятельность относительно других предприятий и продукции (товаров, работ), которые ими реализуется, и осуществляет продажу издательской продукции непосредственному потребителю), доходы от одного из которых включаются в состав валовых доходов, а доходы от второго - не включаются.
При этом понесенные расходы, а в нашем случае они касаются обоих видов деятельности, следует как-то разделить.
Единственное, что приходит на ум в таком случае (и оно уже применяется многими подобными предприятиями), так это разграничение расходов согласно занимаемой площади объема информации в газете. Согласитесь, что несмотря на то, что газета несет в себе рекламную информацию, не вся ее площадь занята непосредственно рекламой. В газете печатается и название газеты, и реквизиты редакции и другая информация, которую нельзя идентифицировать как рекламу.
Закон Украины "О рекламе" определяет, что реклама должна быть четко отделена от другой информации независимо от форм или средств распространения таким образом, чтобы ее можно была идентифицировать как рекламу.
Информационный, авторский или редакционный материал, который целеустремленно обращает внимание потребителей на конкретную марку (модель, артикул) продукции или на ее производителя для формирования интереса и содействия реализации продукции, а также содержит исходные данные (реквизиты) лица, которое производит или распространяет указанную продукцию, считается рекламой и должен быть помещен под рубрикой "Реклама" или "На правах рекламы".
Объем рекламы, ее тематика в печатных средствах массовой информации определяются ими самостоятельно. Это все из Закона о рекламе...
Если определить в каждом номере газеты, что, например, реклама в ней занимает 95% общей площади, то и 95% понесенных расходов можно будет отнести в состав валовых расходов предприятия. Согласитесь, что при таких условиях ни один проверяющий, которому при проверке будет представлен такой расчет, не посмеет выдвинуть другую точку зрения, которую в Акте проверки ему необходимо будет подкрепить ссылкой на законодательный документ. Тем более, что с предложенной методикой определения расходов относительно рекламы в средствах массовой информации уже согласилась и ГНА Украины.
В письме ГНАУ от 14.02.2002 N 2685/7/15-1217 указано, что "Расходы.., непосредственно связанные с предоставлением рекламных услуг, определяются в том же пропорциональном соотношении к расходам..., понесенным во время подготовки отдельного выпуска издания, как соотношение размера рекламных материалов (информации) к общему размеру отдельного выпуска издания".
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес", N 32 (351), 23 августа - 29 августа 2002 г.