Использование Internet
Internet - глобальная компьютерная сеть, дающая доступ к емким специализированным информационным серверам и обеспечивающая электронную почту.
Использование Internet открывает новые возможности для получения оперативной информации о конъюнктуре рынка, распространения сведений о своей деятельности и ассортименте товаров, поиска новых партнеров по бизнесу, увеличения объема продаж.
Варианты использования глобальной сети могут быть различными, тем не менее для их осуществления необходимы:
- регистрация работы в Internet;
- размещение Web-страниц;
- создание системы доставки продукции покупателю (для осуществления торговых операций через Internet).
Регистрация работы в Internet и плата за
обслуживание
Доступ в Internet и обслуживание обеспечивается провайдерами.
Для получения доступа в Internet между будущим пользователем (абонентом) и провайдером (оператором) заключается договор на обслуживание.
К договору прилагается прейскурант цен на сетевые услуги, в соответствии с которым будут выставляться счета за оказанные услуги.
Наиболее распространенный перечень услуг, оказываемых провайдерами:
- регистрация с выделением адреса (е-mail);
- поддержка почтового ящика абонента;
- подготовка и изготовление Web-страниц;
- регистрация и поддержка сервера.
За регистрацию в сети провайдер взимает с предприятия регистрационный сбор, т.е. фактически оплату услуги по регистрации. Впоследствии предприятие ежемесячно оплачивает провайдеру услуги за пользование сетью. Эти платежи носят систематический характер, оплата производится авансом.
Отражние в учете
В соответствии с п. 7 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденного Приказом Минфина от 31.12.99 г. N 318 (далее - ПБУ 16), сумма регистрационного сбора относится в состав расходов отчетного периода.
Если регистрационный сбор уплачивается для получения доступа к сети с целью последующей реализации товаров, сумму регистрационного сбора можно отнести в расходы на сбыт.
В соответствии с Инструкцией "О применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала и обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций", утвержденной Приказом Минфина от 30.11.99 г. N 291, для отражения в бухгалтерском учетые указанного вида расходов используются следующие счета:
84 "Прочие операционные расходное"
93 "Расходы на сбыт".
Эта же сумма на основании пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/97-ВР в редакции Закона Украины от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли) относится в состав валовых расходов плательщика налога. На основании пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона "О налоге на добавленную стоимость" от 04.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная провайдеру в составе регистрационного сбора, включается в состав налогового кредита.
Поскольку оплата услуг за пользование сетью производится авансом, учет расходов, связанных с оплатой услуг связи, необходимо вести в соответствии с п.9 ПБУ 16. Согласно п. 9 ПБУ 16 предварительная (авансовая) оплата услуг не признается расходами отчетного периода.
Следовательно, списание на расходы суммы аванса в соответствующих отчетных периодах будет осуществляться по мере его использования. Основанием для списания является акт выполненных услуг, предоставляемый провайдером по мере использования аванса.
Это дает возможность получения точных данных о состоянии расчетов между Оператором и Абонентом на определенную дату и достоверного отражения расходов отчетного периода.
Для отражения в бухгалтерском учете используются те же счета, что и для отражения расходов по уплате регистрационного сбора.
Налоговый учет расходов, связанных с оплатой услуг за пользование сетью, ведется аналогично учету уплаты регистрационного сбора, поскольку сумма расходов, понесенных в связи с ведением хозяйственной деятельности, включается в состав валовых расходов отчетного периода по первому событию.
Числовой пример отражения в учете упла ты регистрационного сбора и аванса за услуги пользования сетью
Исходные данные:
1. Заключен договор между предприятием А (Абонентом) и предприятием Б (Оператором) на информационно-техническое обслуживание
2. Сумма регистрационного сбора (согласно Прейскуранту, приложенному к договору) составляет 120 грн., в том числе НДС - 20 грн.
3. Сумма авансового взноса за услуги связи (предоплата на следующий квартал) - 180 грн., в том числе НДС - 30 грн.
4. По окончании первого месяца квартала предприятие А получило счет за пользование Internet на сумму 60 грн., в том числе НДС - 10 грн.
Отражение в учете
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма,¦Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +----------------¦ +----------¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+-------------------------------------+--------+-------+------+-----+----¦
¦ 1 ¦Уплачена сумма регистрационного сбора¦ 377 ¦ 311 ¦ 100 ¦ - ¦ 100¦
+---+-------------------------------------+--------+-------+------+-----+----¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит, ¦ 641 ¦ 311 ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦относящийся к сумме регистрационного ¦ 377 ¦ 644 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сбора, отражен НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+--------+-------+------+-----+----¦
¦ 3 ¦Списана на расходы сумма ¦ 84, 92 ¦ 377 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦регистрационного сбора ¦ (93) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 644 ¦ 377 ¦ 20 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+--------+-------+------+-----+----¦
¦ 4 ¦Произведен авансовый взнос за услуги ¦ 377 ¦ 311 ¦ 150 ¦ - ¦ 30 ¦
¦ ¦связи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+--------+-------+------+-----+----¦
¦ 5 ¦Отражен налоговый кредит, ¦ 641 ¦ 311 ¦ 30 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦относящийся к сумме авансового ¦ 377 ¦ 644 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦взноса за услуги связи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+--------+-------+------+-----+----¦
¦ 6 ¦Получен акт выполненных работ ¦ 84, 93 ¦ 377 ¦ 50 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦Оператора за услуги связи (за первый ¦ 644 ¦ 377 ¦ 10 ¦ ¦ ¦
¦ ¦месяц квартала)*, списана на расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость услуг связи за первый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦месяц квартала, отражен НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
__________________
* В последующих двух месяцах квартала произведены аналогичные записи.
Учет расходов по созданию и размещению
Web-страниц
Для создания Web-страницы необходимо наличие макета. Работы по созданию макета могут осуществлять:
1) провайдер (в этом случае стоимость работ по созданию макета войдет в сумму акта выполненных работ по открытию Web-страницы);
2) рекламное агентство или предприятие соответствующего профиля, оказывающее услуги по созданию макетов;
3) предприятие (собственными силами.
1. Web-страница как реклама предприятия
Целью создания Web-страницы является информирование потенциальных партнеров о деятельности предприятия.
Как правило, Web-страница содержит информацию о предприятии (вид деятельности, его продукция и цены на нее).
В таком случае наличие у предприятия Web-страницы - один из видов рекламы (в соответствии с Законом "О рекламе" от 03.07.96 г. N 270/96-ВР "реклама - специальная информация о юридическом или физическом лице или товарах, работах, услугах, ценных бумагах, распространяемая в любом виде и любым способом с целью прямого или опосредованного получения прибыли").
Во всех трех случаях предприятие является плательщиком налога на рекламу Объектом обложения является стоимость услуг за установку и размещение рекламы В данном случае применяется ставка налога на рекламу в размере 0,5% от базы налогообложения. Налог на рекламу уплачивается во время оплаты услуг за установку и размещение рекламы. Сумма налога на рекламу включается в состав валовых расходов плательщика налога (ст.5.2.5 Закона "О налогообложении прибыли предприятия").
Начисление налога на рекламу производят лица, которые осуществляют изготовление и размещение рекламы.
Налог на рекламу, исчисленный исходя из установленной ставки и стоимости рекламных работ (услуг) без начисления налога на добавленную стоимость, отражается в расчетных документах изготовителя отдельной строкой.
Одновременно с оплатой услуг по изготовлению, установке или размещению рекламы на основании первичных документов плательщики налога перечисляют изготовителю налог на рекламу.
Средства, полученные изготовителем, аккумулируются на их счетах и в установленные сроки перечисляются в местный бюджет по месту нахождения.
У рекламодателя налог на рекламу включается в состав валовых расходов на основании пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли.
Начисление НДС при наличии налога на рекламу имеет некоторые особенности, а именно при определении базы налогообложения НДС.
В соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, в общегосударственных налогов и сборов (обязательных) платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товара (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.
В соответствии со ст. 15 Закона о системе налогообложения налог на рекламу не входит в перечень общегосударственных налогов и сборов, а является местным налогом.
Т. е. при определении базы налогообложения НДС налог на рекламу не учитывается.
Исходя из вышесказанного, в налоговой накладной, которая служит расчетным и отчетным документом для НДС, налог на рекламу отражаться не должен.
В бухгалтерском учете затраты по созданию www-страницы признаются расходами предприятия и относятся в состав административных расходов или в состав расходов на сбыт, если Web-страница создавалась с целью последующей реализации товаров (услуг).
В налоговом учете расходы по созданию Web-страницы относятся в состав валовых расходов в виде расходов на рекламу.
2. Web-страница как нематериальный актив
Если Web-страница создается с целью длительного (более 1 года) использования в различных (в т. ч. и рекламных) целях, расходы на ее создание необходимо отражать в составе нематериальных активов. С этой целью для отражения в учете используется счет 125 "Авторские и смежные с ними права".
Налоговый учет расходов по изготовлению указанной Web-страницы и ее размещению осуществляется в соответствии с пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли, согласно которому сумма указанных расходов не включается в состав валовых расходов, а подлежит амортизации на протяжении определенного периода времени. Сумма НДС, относящаяся к стоимости указанных расходов, относится в состав налогового кредита отчетного периода на основании пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС.
В бухгалтерском учете отражение расходов по изготовлению макета производится в соответствии с правилами, установленными Положением (стандартом) 8 "Нематериальные активы", утвержденным Приказом Минфина от 18.10.99 г. N 242 (далее - ПБУ 8), так как в соответствии с п. 4 ПБУ 8 Wеbстраница является нематериальным активом.
В зависимости оттого, каким способом изготовлена Web-страница, в состав ее первоначальной стоимости войдут:
- при изготовлении провайдером - стоимость услуг за ее изготовление и размещение;
- при изготовлении рекламным агентством - стоимость услуг рекламного агентства + стоимость услуг провайдера по размещению;
- при изготовлении собственными силами - расходы, понесенные на ее изготовление + стоимость услуг провайдера по размещению.
Поскольку Web-страница является нематериальным активом, ее стоимость подлежит амортизации.
В бухгалтерском учете для расчета амортизационных отчислений применяется прямолинейный метод, исходя из предполагаемого срока службы нематериального актива. Срок полезного использования пересматривается в конце отчетного года, если в следующем отчетном периоде ожидаются изменения срока полезного использования или изменение условий получения экономических выгод.
Начисление амортизации производится помесячно и начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для пользования (Web-страница размещена в Internet).
Для отражения в учете амортизации Web-страницы используется субсчет 133 "Износ необоротных активов" с последующим списанием на счета расходов, относящихся к соответствующей деятельности предприятия (в данном случае расходы на сбыт).
В налоговом учете Web-страница также учитывается в составе нематериальных активов. Для начисления амортизации в налоговом учете применяется линейный метод (пп. 8.3.9 п. 8.3 ст. 8 Закона о прибыли). Амортизация начисляется ежеквартально до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения. Базой для начисления амортизации будет являться совокупность стоимостей расходов по ее созданию и размещению.
Пример начисления амортизации
Исходные данные:
1. Стоимость Web-страницы - 120 грн.
2. Предполагаемый срок полезного использования - 12 мес.
3. Расчет суммы ежемесячной амортизации - 10 грн. (120 : 12).
4. Отражение в учете - Дт 133 - Кт 84, 93-10 грн.
5. В конце периода эксплуатации - списание (Дт 133 - Кт 125 - 120 грн).
Пример отражения в учете расходов по созданию Web-страниц
Исходные данные:
Предприятие А приняло решение о создании Web-страницы, о чем заключило договор с провайдером.
Вариант 1:
- Web - страница создается в рекламных целях;
- изготовителем макета является провайдер;
- стоимость услуг согласно договору - 241 грн. (в том числе НДС - 40 грн.), из них стоимость изготовления макета - 120 грн. (в том числе НДС - 20 грн.) и сумма налога на рекламу - 1 грн. (200 х 0,5 : 100).
Вариант 2:
- Web - страница создается с целью осуществления торговли через Internet;
- ожидаемый период использования более 1 года;
- изготовителем макета является Предприятие Б;
- стоимость услуг по созданию макета - 120,50 грн. (в том числе НДС - 20 грн.);
- стоимость услуг провайдера по размещению Web-страницы - 120,00 грн. (в том числе НДС - 20 грн.).
Вариант 3:
- Web - страница создается как в рекламных целях, так и с целью осуществления торговли через Internet;
- макет изготовлен собственными силами предприятия, себестоимость изготовления - 100 грн., сумма налога на рекламу - 0,50 грн. (100 х 0,5 : 100);
- стоимость услуг провайдера по размещению Web-страницы - 120,00 грн. (в том числе НДС - 20 грн.).
Отражение в учете
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма,¦Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +----------------¦ +----------¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ВД ¦ВР ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Перечислены денежные средства в ¦ 377 ¦ 311 ¦ 240 ¦ - ¦ 200¦
¦ ¦оплату услуг провайдера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит, ¦ 641 ¦ 311 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦относящийся к стоимости услуг ¦ 377 ¦ 644 ¦ 40 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 3 ¦Отражен налог на рекламу ¦ 377 ¦ 311 ¦ 1 ¦ ¦ 1 ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 4 ¦Списаны расходы по созданию Web- ¦92 (93)¦ 377 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦страницы ¦ 644 ¦ 377 ¦ 40 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 2 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 5 ¦Перечислены денежные средства в ¦ 377 ¦ 311 ¦ 120 ¦ - ¦ 100¦
¦ ¦оплату услуг Предприятия Б ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 6 ¦Отражен налоговый кредит, ¦ 641 ¦ 311 ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦относящийся к стоимости услуг ¦ 377 ¦ 644 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 7 ¦Учтена в составе капитальных ¦ 154 ¦ 377 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦инвестиций стоимость Web-страницы ¦ 644 ¦ 377 ¦ 20 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 8 ¦Перечислены денежные средства в ¦ 377 ¦ 311 ¦ 120 ¦ - ¦ 100¦
¦ ¦оплату услуг провайдера по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦размещению МеЬ-страницы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 9 ¦Отражен налоговый кредит, ¦ 641 ¦ 311 ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦относящийся к стоимости услуг ¦ 377 ¦ 644 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦10 ¦Отражена в составе капитальных ¦ 154 ¦ 377 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦инвестиций стоимость услуг ¦ 644 ¦ 377 ¦ 20 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦11 ¦Отражена стоимость Web-страницы в ¦ 125 ¦ 154 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦составе нематериальных активов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 3 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦12 ¦Отражены расходы на изготовление Web-¦ 154 ¦661,651,¦ 100 ¦ - ¦ 100¦
¦ ¦страницы ¦ ¦652,653 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦13 ¦Перечислены денежные средства в ¦ 377 ¦ 311 ¦ 120 ¦ - ¦ 100¦
¦ ¦оплату услуг провайдера по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦размещению Web-страницы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦14 ¦Отражен налоговый кредит, ¦ 641 ¦ 311 ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦относящийся к стоимости услуг ¦ 377 ¦ 644 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦15 ¦Отражен налог на рекламу ¦ 377 ¦ 311 ¦ 0,50 ¦ ¦0,50¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦16 ¦Списана на расходы и уплачена сумма ¦84, 93 ¦ 641 ¦ 0,50 ¦ - ¦0,50¦
¦ ¦налога на рекламу, начисленного на ¦ 641 ¦ 311 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость изготовленного макета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦17 ¦Отражена в составе капитальных ¦ 154 ¦ 377 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦инвестиций стоимость услуг ¦ 644 ¦ 377 ¦ 20 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦18 ¦Отражена стоимость Web-страницы в ¦ 125 ¦ 154 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦составе нематериальных активов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Реализация товара через Internet
При реализации товара через Internet с доставкой товара покупателю необходимо руководствоваться Правилами продажи товаров по заказу и на дому у покупателей, утвержденными Приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 29.03.99 г. N 199 (далее - Правила N 199).
Учитывая определения, изложенные в Правилах N 199, торговля через Internet по сути является продажей товара по заказу. В соответствии с Правилами N 199:
продажа товаров по заказу - форма розничной продажи товаров, по которой покупатель осуществляет предварительный их заказ непосредственно в объекте торговли или через торгового агента или при помощи телефона, персонального компьютера, других технических средств связи и получает товары в оговоренном месте и в указанное время.
Продажа товаров по заказу и на дому оформляется на бланках заказа и товарных чеках.
Изготовление и обеспечение бланками этих документов осуществляется в соответствии с Порядком обеспечения предприятий, учреждений, организаций, других субъектов предпринимательской деятельности Украины бланками форм учетной и отчетной документации и инструкциями относительно их заполнения, утвержденным Минстатом, Минфином и Нацбанком Украины 31.08.93 N 01-3-5/80,18-4117, 27004/107.
Учет и хранение их возлагаются на субъектов хозяйствования.
Заказ на товар оформляется на бланке заказа в двух экземплярах, в которых указываются:
- наименование субъекта хозяйствования;
- название товара;
- его цена (за 1 кг или 100 г, ед. расфасовки, упаковки, шт., 1 м);
- количество;
- общая стоимость товара;
- стоимость дополнительно предоставляемых услуг;
- дата (время) выполнения заказа;
- прочие дополнительные сведения.
Первый экземпляр оформленного бланка заказа передается покупателю, второй - остается у субъекта хозяйствования. Если осуществлена предоплата, то в бланке заказа делается специальная отметка.
На непродовольственные товары покупателю выписывается также товарный чек с указанием всех надлежащих реквизитов.
При оплате заказа, который принят по телефону, на дому, покупателю выдается первый экземпляр бланка заказа с отметкой об оплате и дате (времени) выполнения заказа, заверенный штампом (печатью) и подписью уполномоченного лица субъекта хозяйствования. Расчеты за товары отражаются в товарнокассовой книге.
При передаче покупателю заказа уполномоченное лицо субъекта хозяйствования обеспечивает проверку соответствия товаров выполненному заказу.
На втором экземпляре бланка заказа покупатель своей подписью подтверждает получение заказа и уплату денег.
При доставке на дом принятого по телефону заказа на непродовольственные товары, на которые нормативными документами установлены гарантийные сроки, покупателю передается технический паспорт или другой документ, его заменяющий. В этих документах обязательно делается отметка о дате продажи (день доставки) и наименование субъекта хозяйствования, выполнившего заказ, заверенная штампом (печатью) и подписью уполномоченного лица субъекта хозяйствования.
Несмотря на то, что продажа товара через Internet может осуществляться без применения РРО, интер-нет-магазин должен иметь торговый патент, так как субъект хозяйствования в этом случае является торговым предприятием, а его деятельность - одним из видов розничной торговли.
Расходы, связанные с доставкой товара покупателю, отражаются в составе расходов на сбыт (в бухгалтерском учете) и в составе валовых расходов (в налоговом учете). Плата от покупателей, полученная за доставку товара, отражается в составе валовых доходов (в налоговом учете) и в составе доходов от реализации товаров (в бухгалтерском учете), а также является базой для обложения НДС.
Пример отражения в учете реализации товара через Internet
Исходные данные:
Вариант 1:
- отгружен товар покупателю стоимостью 120 грн., в т. ч. НДС - 20 грн.;
- расходы по доставке (зароботная плата курьеру) - 10 грн.
Вариант 2:
- получена предоплата за реализованный товар - 120 грн., в т. ч. НДС 20 грн.;
- расходы по доставке (услуги сторонней организации) - 12 грн., в т. ч. НДС - 2 грн.
Отражение в учете
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма,¦Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +----------------¦ +----------¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Вариант 1: - услуги по доставке товара выполняются собственным курьером без ¦
¦ предварительной оплаты ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Передан товар курьеру для доставки ¦282/к* ¦ 282 ¦ 120 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦покупателю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 2 ¦Начислена торговая наценка ¦ 282/к ¦ 285 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 3 ¦Начислена заработная плата курьеру ¦ 84,93 ¦661,651,¦ 10 ¦ - ¦ 10 ¦
¦ ¦за доставку товара ¦ ¦652,653 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 4 ¦Плата от покупателя сдана курьером в ¦ 301 ¦ 702 ¦ 120 ¦ 100 ¦ - ¦
¦ ¦кассу предприятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 5 ¦Отражен НДС, относящийся к ¦ 702 ¦ 641 ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализованным товарам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 6 ¦Списана торговая наценка, ¦ 285 ¦ 282/к ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦относящаяся к реализованному товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 7 ¦Списана себестоимость реализованного ¦ 902 ¦ 282/к ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 8 ¦Определен финансовый результат от ¦ 702 ¦ 791 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализации товара ¦ 791 ¦ 902 ¦ 60 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 791 ¦ 84, 94 ¦ 10 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 2; - услуги по доставке выполняются сторонней организацией после ¦
¦ предварительной оплаты ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получена на текущий счет ¦ 311 ¦ 702 ¦ 120 ¦ 100 ¦ - ¦
¦ ¦предварительная оплата за товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 2 ¦Отражен НДС ¦ 702 ¦ 641 ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 3 ¦Товар передан сторонней организации ¦282/д**¦ 282 ¦ 120 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦для доставки покупателю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 4 ¦Начислена торговая наценка ¦ 282/д ¦ 285 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 5 ¦Оплачены расходы сторонней ¦ 377 ¦ 311 ¦ 10 ¦ ¦ 10 ¦
¦ ¦организации по доставке товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 6 ¦Отражен налоговый кредит, ¦ 641 ¦ 311 ¦ 2 ¦ ¦ ¦
¦ ¦относящийся к стоимости услуг по ¦ 377 ¦ 644 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доставке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 7 ¦Списана на расходы стоимость услуг ¦ 84 ¦ 377 ¦ 10 ¦ ¦ ¦
¦ ¦по доставке товара (согласно акту) ¦ 644 ¦ 377 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 8 ¦Списана торговая наценка, ¦ 285 ¦ 282/д ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦относящаяся к реализованному товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦ 9 ¦Списана себестоимость реализованного ¦ 902 ¦ 282/д ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+--------+------+-----+----¦
¦10 ¦Определен финансовый результат от ¦ 702 ¦ 791 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализации товара ¦ 791 ¦ 902 ¦ 60 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 791 ¦ 84, 94 ¦ 10 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
__________________________
* 282/к - товар, переданный курьеру для доставки;
** 282/д - товар, переданный для доставки сторонней организации.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес", N 32 (351), 23 августа - 29 августа 2002 г.