Учет погашения задолженности
основными средствами
ВОПРОС: Наше ООО основано двумя учредителями, владеющими равными долями уставного капитала. Для обеспечения нормальной работы предприятия с каждым из них были заключены договоры займа на три года, согласно которым они должны вносить в кассу наличные средства, и зто оформлялось как возвратная финансовая помощь. В настоящее время наше общество задолжало учредителям за внесенные ими средства за два года.
Один из учредителей изъявил желание выйти из общества и хочет, чтобы ему вернули его долю уставного капитала и внесенные в качестве возвратной финансовой помощи средства. Он согласен с тем, чтобы весьдолг ему вернули основными средствами, имеющимися у нас на балансе. Это многолетние насаждения (кусты роз).
Можно ли провести такую операцию и какими документами необходимо ее оформить?
Облагается ли налогом возвратная финансовая помощь?
ОТВЕТ: Сумма задолженности перед участником общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО), которую предполагается компенсировать с его согласия основными фондами, состоит из следующих частей:
1) суммы возвратной финансовой помощи, оказанной им 000 согласно договору займа;
2) сумм, причитающихся выходящему из состава 000 участнику в соответствии с условиями учредительного договора.
При этом нужно учесть следующее. Сумма, которую ваше 000 должно выплатить выходящему из его состава участнику, скорее всего, не совпадет с размером вклада, ранее внесенного им. Объясняется это тем, что согласно ст. 54 Закона Украины от 19.09.91 г. N 1576-XII "О хозяйственных обществах" (далее - Закон о хозяйственных обществах) такому участнику, кроме вклада, должна быть выплачена еще и стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном фонде. Выплата производится после утверждения отчета за тот год, в котором он вышел из общества, и в срок до 12 месяцев со дня выхода. Кроме этого, выходящему участнику выплачивается полагающаяся ему часть прибыли, полученной ООО в данном году к моменту его выхода.
Порядок расчета рассмотренных нами выплат устанавливается 000 самостоятельно. Для этого можно использовать данные бухгалтерской отчетности. Размер собственного капитала общества, в состав которого входят и уставный капитал, и нераспределенная прибыль, и другие собственные средства, отражается в пассиве баланса предприятия по графе 4 строки 380 (итог раздела 1 "Собственный капитал"). При этом возможны несколько вариантов, когда размер собственного капитала:
а) больше величины уставного капитала;
б) равен величине уставного капитала;
в) меньше величины уставного капитала;
г) равен нулю;
д) имеет отрицательное значение.
В двух последних случаях 000 может практически не иметь задолженности перед выходящим участником, который в со-ответствии со ст.50 Закона о хозяйственных обществах несет ответственность в пределах своего вклада.
Теперь рассмотрим возможность погашения имуществом задолженности по учредительному договору и по договору займа.
В первом случае погашение имеющейся задолженности имуществом возможно в соответствии со ст.54 Закона о хозяйственных обществах, которая предусматривает, что по требованию выходящего из состава 000 участника и с согласия общества вклад может быть возвращен полностью или частично в натуральной форме. Для этого после определения размера причитающейся выходящему участнику суммы необходимо принять решение в установленном обществом порядке о выплате ее в натуральной форме (в вашем случаеосновными средствами в виде многолетних насаждений) и на его основании оформить соответствующее соглашение.
По договору займа согласно ст.374 Гражданского Кодекса Украины (далее ГКУ) одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) в собственность (оперативное управление) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денег или равное количество вешей такого же рода и качества.
Следовательно, в этом случае изменение формы погашения задолженности с денежной на имущественную ведет к тому, что договор о предоставлении возвратной финансовой помощи может быть признан в суде недействительным (как договор займа). Чтобы этого не произошло, в данной ситуации можно выбрать один из следующих вариантов:
1) так как согласно ст.220 ГКУ обязательство прекращается соглашением сторон, в частности соглашением о замене одного обязательства другим между теми же лицами, то достаточно переоформить договор о предоставлении возвратной финансовой помощи в договор купли-продажи основных средств (многолетних насаждений);
2) оформить новый договор купли-продажи основных средств (многолетних насаждений) и в дальнейшем провести взаимозачет денежных задолженностей (по договору о предоставлении возвратной финансовой помощи и договору куплипродажи). Такая возможность предусмотрена ст.217 ГКУ, согласно которой обязательство прекращается зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил или срок которого не определен или определен моментом истребования.
Передачу новому собственнику многолетних насаждений необходимо оформить в обычном порядке, т.е. актом приемки-передачи основных средств (форма 03-1) и другими документами.
Необходимо учесть также специфику такого вида основных средств, как многолетние насаждения. Речь идет об их неразрывной связи с землей, на которой они произрастают. Земельным участком владеет, пользуется или распоряжается ООО, поэтому при передаче многолетних насаждений другому собственнику (если он не намерен пересадить их) нужно позаботиться о передаче ему соответствующих прав на землю под ними в виде аренды или субаренды, права пользования или др.
В целях налогообложения операции по возврату участнику взноса в уставный фонд части имущества, полагающегося ему на основании ст.54 Закона о хозяйственных обществах, а также по погашению имуществом задолженности по возвратной финансовой помощи (с момента заключения соответствующих соглашений и/или переоформления договора) рассматриваются как операции продажи указанных основных фондов.
Что же касается вопроса о налогообложении сумм возвратной финансовой помощи, то отметим, что он как был, так и остается спорным. Налоговики твердо отстаивают занятую ими позицию: при получении возвратной финансовой помощи налогоплательщик должен включить ее сумму в состав валового дохода от внереализационных операций, а вот в состав валовых расходов при ее возврате - ни в коем случае. Аргументацию этого мнения ГНАУ приводит, например, в своем письме от 22.02.2000 г N 878/6/15-1116.
Государственный комитет по вопросам регуляторной политики и предпринимательства по этому поводу имеет другую точку зрения , приведенную в письме от 16.11.2001 г. N 1-221/6820: операции по получению и возврату заемных денежных средств не должны включаться в валовой доход. При этом делается ссылка на информационное письмо Высшего хозяйственного суда Украины от 29.08.2001 г. N 01-8/935, в котором указано, что сам факт получения денежных средств по договору займа не может свидетельствовать о получении дохода, поскольку такой источник поступления денежных средств имеет своим следствием лишь возникновение долгового обязательства.
"Все о бухгалтерском учете", N 69 (736) от 2 августа 2002 г.