КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ВАТУТИНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Исправляем ошибки по
НДС самостоятельно
Налог на добавленную стоимость после 1 апреля 2001 года можно назвать чуть ли ни единственным видом налога, по которому, действительно, уменьшился размер штрафных санкций.
Если ранее налоговые органы во исполнение положений статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" и Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" за сокрытие НДС применяли штрафную санкцию в размере 100 %, то теперь согласно подпункту 17.1.3 пункта 17.1 статьи 17 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III при самостоятельном доначислении суммы налогового обязательства налогоплательщика во время проверки налоговые органы начисляют штраф в размере 5% от суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком налогового извещения от контролирующего органа.
Так как проверки налогоплательщиков налоговыми органами могут проводиться и один раз в год, и один раз в два года, а отдельные налогоплательщики могут проверяться и того реже, что, естественно, могло бы повлечь неоправданные размеры применения штрафных санкций (по 5% за каждый из периодов аж до периода получения налогового извещения), то законодатели ограничили размер применения штрафных санкций.
Подпунктом 17.1.3 Закона также оговорено, что штраф (за доначисленную налоговым органом во время проверки сумму налогового обязательства) не может быть более 25% такой суммы и не менее десяти необлагаемых минимумов доходов граждан.
Если учесть, что согласно пункту 1.2 Закона определено, что налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные этим Законом или другими законами Украины, то вполне понятно, что каждая сумма доначисленного налога на добавленную стоимость (за каждый налоговый период в отдельности) "потянет" применение штрафных санкций, оговоренных в подпункте 17.1.3 Закона.
А можно ли и этого избежать? Можно Пунктом 17.2 Закона оговорено, что указанная штрафная санкция не применяется, если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявил факт занижения налогового обязательства и выполнил два условия:
самостоятельно погашает сумму недоплаты;
погашает штраф в размере десяти процентов суммы такой недоплаты.
Как указано в подпункте 16.1.3 статьи 16 Закона, в случае если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства и погашает его, пеня не начисляется.
Между тем, данное правило (относительно пени) не применяется, если налогоплательщик не предоставляет налоговую декларацию за период, в течение которого произошло такое занижение, а также если судом доказано совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом налогоплательщиком относительно умышленного уклонения от уплаты указанного налогового обязательства.
Для того чтобы налогоплательщики могли выполнить требования Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами", ГНАУ приказом от 18.04.2001 г. N 170 внесла изменения и дополнения в Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
При этом хочется обратить внимание на некоторые новые положения, вытекающие из Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в новом варианте.
Теперь согласно пункту 3.1 Порядка и Декларация по НДС может быть направлена в налоговую инспекцию (администрацию) по месту регистрации плательщика по почте с уведомлением о вручении. Правда, отправлять ее необходимо не позднее, чем за десять дней до истечения предельного срока, установленного для предоставления декларации.
Пунктом 4.4 Порядка теперь предусмотрено, что налогоплательщик может подать новую налоговую декларацию (уточненную декларацию) при выявлении самостоятельно любой ошибки.
Связано это в первую очередь с возможностью избежания штрафных санкций (ст.17 Закона), возможностью избежания начисления пени (подпункт 16.1.3 статьи 16 Закона).
Кроме того, Указом Президента Украины "О некоторых изменениях в законодательстве" от 07.08.98 г. N 857/98 предусмотрено, что в случае если по результатам проверки выявляется факт завышения суммы бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации, сумма такого завышения считается суммой налогового обязательства, сокрытой от налогообложения. Также Указом было предусмотрено, что если вследствие такого завышения было получено бюджетное возмещение, налогоплательщик признается уклоняющимся от налогообложения, и к нему применяются санкции в соответствии с законодательством.
Следует учесть, что если в результате подачи уточненной декларации возникнет необходимость возврата излишне уплаченного налога или его возмещения, то вместе с уточненной декларацией необходимо подать и заявление на возврат излишне уплаченного налога или невозмещенного налога.
При этом стоит помнить о сроке, оговоренном в подпункте 15.3.1 стаьи 15 Закона, так как указанным подпунктом оговорено, что заявления на возврат излишне уплаченных налогов или на их возмещение в случаях, предусмотренных налоговыми законами, могут быть поданы не позднее 1095 дня, следующего за днем осуществления такой переплаты или получения права на такое возмещение.
Обязательным дополнением уточненной декларации является справка, в которой указываются суммы НДС, увеличивающие или уменьшающие налоговые обязательства отчетного периода. При этом стоит обратить внимание на то, что подпунктом 4.4.6 Порядка только в случае предоставления общей Декларации по сокращенной форме предусмотрено, что сумма НДС, определенная по строке 4 справки, переносится в строку 22 сокращенной декларации отчетного периода, в котором производится исправление ошибки.
Для того чтобы сумма самостоятельно уплаченного штрафа в размере 10 % в налоговых органах не числилась как переплата, налогоплательщик ее начисление отражает в строке 6 справки.
От многих налогоплательщиков после 1 апреля 2001 года поступали вопросы относительно того, а имеют ли право налогоплательщики как и ранее заполнять строки 8 и 16 Декларации по НДС.
Да имеют, исключением стало лишь "самостоятельное исправление ошибки".
Как и ранее при условиях, указанных (в виде примеров) в подпунктах 5.6.1, 5.6.2, 5.8.1, 5.8.2 Порядка, налогоплательщики заполняют строки 8 и 16.
Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
N 24 (295), 22 июня - 27 июня 2001 г.