Обязаны ли неприбыльные организации
представлять декларацию о прибыли
Снова рассмотрим некоторые вопросы неприбыльной отчетности, коснувшись на этот раз ее состава. В свое время ГНАУ за подписью Н.Азарова издала письмо (от 24.04.2000г. N183/4/15- 1216), в котором, в частности, сообщалось, что
"неприбыльные учреждения и организации представляют отчетов использовании денежных средств неприбыльных организаций и учреждений, а в случае получения доходов представляется налоговая декларация о прибыли по месту регистрации организации или учреждения".
Собственно, это письмо подтверждало правомерность представления неприбыльными организациями декларации о прибыли по итогам не каждого отчетного периода, а лишь того, в котором возникал объект обложения налогом на прибыль (например, по итогам I квартала следующего за отчетным года или в случае получения в отчетном периоде (квартале) доходов из источников иных, нежели указаны в п/п. 7.11.2-7.11.7 Закона О Прибыли).*
По жизни к решению вопроса об обязательности представления "неприбылыциками" декларации о прибыли при любом (прибыльном или неприбыльном) исходе их квартальной деятельности - единого подхода не существовало: в одних инспекциях требовали обязательного ежеквартального ее представления; в других - смотрели на ситуацию сквозь пальцы, настаивая на обязательности представления лишь декларации с "прибылями"; в третьих - декларации с прочерками (то есть при отсутствии объекта обложения) принимать у "неприбылыциков" отказывались, ссылаясь на непредусмотренность такого их представления.
Конечно, определенная угроза штрафования за непредставление декларации существовала (если исходить из того, что представление ее было обязательным даже при отсутствии прибыли) - по крайней мере, до того момента, когда в декабре 2000 года из п. 11 ст. 11 Закона о госналогслужбе наконец исключили упоминание о непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме налоговых деклараций как основании для админштрафования должностных лиц предприятий, учреждений и организаций. Тем не менее о повальных админштрафах слышно не было, хотя "избирательно" декларации о прибыли представляли многие неприбыльные организации. Так что можно утверждать, что по сложившейся традиции представление декларации о прибыли было обязательным лишь для случаев возникновения этой самой прибыли.
С апреля 2001 года - со вступлением в силу Закона "О порядке погашения..." - ситуация изменилась. Ведь п/п. 17.1.1 названного Закона предполагает санкцию за непредставление налоговой декларации: десять необлагаемых минимумов за каждое непредставление или задержку. Теперь уже в налоговых инспекциях (хотя и не во всех) стали требовать от неприбыльных организаций обязательного представления налоговых деклараций о прибыли, а в случае их непредставления - штрафовали.
С момента вступления в силу Закона "О порядке погашения..." Закон О Прибыли в отношении представления декларации плательщиками этого налога стал довольно лаконичным (п. 16.4):
"Плательщики налога в сроки, определенные законом, представляют в налоговый орган налоговую декларацию о прибыли за отчетный квартал, рассчитанную нарастающим итогом с начала отчетного финансового года".
Никаких исключений в отношении отчетности неприбыльных организаций Закон О Прибыли не содержит (о том, что неприбыльные организации, видимо, все-таки являются плательщиками налога на прибыль - просто объект обложения у них возникает по особым правилам,- см. "Бухгалтер" N 15'2002, с. 47).
Итак, неприбыльный статус не должен мешать плательщику продекларироваться.
Кстати, второй абзац п. 16.10 Закона О Прибыли гласит, что "неприбыльные организации, определенные пунктом 7.11 настоящего Закона, уплачивают налог на прибыль от неосновной деятельности в общем порядке".
Это приводит нас к мысли, что и уплата авансовых взносов по налогу на прибыль (с представлением уведомления о результатах расчета авансовых взносов - как минимум, в случаях возникновения прибыли) неприбыльным организациям вовсе не чужда.
В "Бухгалтере" N 21'2002 на с. 22-26 была опубликована новая редакция Порядка составления отчета об использовании денежных средств неприбыльными учреждениями и организациями. Теперь отчет стал называться "налоговым отчетом" и, что гораздо важнее, содержит собственно расчет налога на прибыль. Следовательно, преобразившийся отчет вполне подпадает под определение "налоговой декларации" в понимании Закона "О порядке погашения...".
Конечно, представлять по одному и тому же налогу две налоговые декларации - это чересчур, а значит, обычную декларацию по налогу на прибыль неприбыльные организации представлять уже не должны**. Такой вывод поддержан и публикацией в "Вестнике налоговой службы Украины" N 22/2002 на с. 19-20 под заголовком "Отчет неприбыльных учреждений и организаций приобретает статус налоговой декларации" (автор- Т. Савченко):
"До сих пор в случае получения неприбыльным учреждением (организацией) иных доходов (п/п. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" N334/94-ВР) такое учреждение (организация) вместе с отчетом обязано было представлять декларацию о прибыли предприятия, что усложняло процесс представления налоговой отчетности [! - А. Кл.]".
Хотя, конечно, подобный вывод (о том, что для "неприбылыциков" отчет полностью заменяет декларацию о прибыли) - при всей его очевидности - было бы неплохо закрепить на уровне Закона. Ведь именно в налоговой сфере существует масса примеров, когда неоднозначность прочтения законодательных норм порождает самые неожиданные последствия для плательщика. Нельзя же к п/п. 4.4.1 Закона "О порядке погашения..." обращаться все время!
_____________________
* Хотя справедливости ради заметим, что подобные - столь же конкретно-лояльные письма или консультации налоговиков- нам больше не встречались. Обычно ответы были обтекаемыми и из них однозначный вывод сделать было нельзя.
** Заметим попутно, что это не снимает проблему с обязанностью неприбыльных организаций уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль (с представлением уведомления) в квартале, в котором получены нельготируемые доходы. Ведь приводившийся выше фрагмент п. 16.10 Закона О Прибыли по-прежнему говорит, что налог на прибыль от неосновной деятельности уплачивается неприбыльной организацией в общем порядке. А налоговики, как вы помните, в уплате налога на прибыль отдают приоритет Закону О Прибыли (в представлении же отчетности- Закону "О порядке погашения...").
"Бухгалтер" N 26 (170), июль (II) 2002 г.
Подписной индекс 74201