Особенности начисления
и уплаты "алкосбора"
При осуществлении хозяйственной деятельности торговые предприятия могут являться плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (далее - алкосбор). В соответствии с Законом Украины от 09.04.99 г. N 587-XIV "О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" (далее - Закон N 587) к плат предпринимательской деятельности независимо от формы собственности и подчиненности, которые реализуют в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво. В "Порядке взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства", утвержденном Постановлением КМУ от 29.06.99 N 1170 (далее - Порядок N 1170), было дополнительно уточнено, что алкосбор начисляется также при реализации импортированных алкогольных напитков и пива.
При исчислении алкосбора объектом налогообложения является выручка, получаемая от реализации в оптово-розничной торговой сети алкогольных напитков и пива. Ставка сбора установлена в размере 1% от объекта налогообложения.
Ранее в соответствии с Законом N 587 плательщики сбора должны были уплачивать его ежемесячно до 15 числа месяца, который наступает за отчетным. Дата представления Отчета о сумме начисленного алкосбора - до 20 числа месяца, следующего за отчетным, о чем указывалось в Приказе ГНАУ от 03.08.99 г. N 404 "Об утверждении формы отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства".
Позднее в Закон N 587 были внесены изменения Законом Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее Закон N 2181) относительно сроков уплаты алкосбора. С 01.04.2001 г. согласно подпункту "а" подпункта 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Закона N 2181 налоговые декларации подаются за базовый налоговый (отчетный) период, который равняется календарному месяцу, на протяжении 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. В соответствии с подпунктом 5.3.1 пункта 5.3 статьи 5 Закона N 2181 плательщик налога обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, на протяжении 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного строка, предусмотренного подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 этого Закона для подачи налоговой декларации. Таким образом, с учетом требований Закона N 2181 Отчет о сумме начисленного алкосбора необходимо подавать на протяжении 20 календарных дней, а алкосбор уплачивать на протяжении 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
В том случае, когда налогоплательщик не подает налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, он обязан уплатить штраф в размере 10 необлагаемых минимумов доходов граждан за каждую неподачу или ее задержку, что предусмотрено подпунктом 17.1.1 Закона N 2181.
Кроме этого, на основании подпункта "а" подпункта 4.2.2 этого Закона в случае неподачи в установленные сроки налогоплательщиком налоговой декларации контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства. А если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства налогоплательщика на основаниях, изложенных в подпункте "а" подпункта 4.2.2 Закона N 2181, то дополнительно к штрафу, установленному подпунктом 17.1.1 этого пункта (т. е. дополнительно к 10 необлагаемым минимумам доходов граждан) налогоплательщик уплачивает штраф в размере 10 % суммы налогового обязательства за каждый полный или неполный месяц задержки налоговой декларации, но не более 50 % от суммы начисленного налогового обязательства и не менее 10 необлагаемых минимумов доходов граждан (согласно подпункту 17.1.2 Закона N 2181).
В соответствии с п. 3 Порядка N 1170 "сумма отчислений (алкосбора) от выручки в объем реализации не включается, торговая надбавка с этой суммы не исчисляется". В п. 4 указанного Порядка предусмотрено, что плательщики сбора должны "включать начисленную сумму в валовые расходы в декларации о полученной прибыли". Таким образом, алкосбор должен начисляться как прямой налог (сбор), и в бухгалтерском учете он увеличит сумму расходов отчетного периода.
Согласно Постановлению КМУ от 25.11.99 г. N 2152 "О внесении изменений в Порядок взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" алкосбор должен начисляться на каждом этапе реализации. Некоторые нюансы начисления и уплаты алкосбора освещены в письме ГНАУ от 14.01.2000 г. N 526/7/ 16-2317 "О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" (далее - Письмо N 526):
- плательщиками алкосбора являются субъекты предпринимательской деятельности (кроме производителей), осуществляющие реализацию алкогольных напитков и пива независимо от источника приобретения продукции;
- если алкогольные напитки и пиво реализуются через фирменный магазин предприятия-производителя, и этот фирменный магазин не имеет банковских счетов, не ведет отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, не составляет отдельный баланс, то в таком случае плательщиком алкосбора будет предприятие-производитель;
- выручка от реализации определяется по сумме товарооборота, при этом в состав выручки включаются также суммы налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, других сборов и надбавок, включенных в продажную цену;
- налоговые обязательства по уплате алкосбора возникают с момента получения денежных средств за реализованные алкогольные напитки и пиво. В случае реализации продукции на условиях предварительной оплаты налоговые обязательства возникают с даты фактической отгрузки оплаченной продукции;
- если предприятие кроме алкоголя и пива реализует другую продукцию, то в таком случае на алкогольные напитки и пиво должны выписываться отдельные накладные. Покупатель за полученные товары должен перечислять средства отдельными платежными поручениями: отдельно - за алкогольные напитки и пиво, отдельно - за другие приобретенные товары;
- если алкогольные напитки и пиво реализуются плательщиками единого налога, то такие субъекты являются плательщиками алкосбора на общих основаниях.
Далее рассмотрим вопрос отражения источника начисления алкосбора в бухгалтерском учете. В п. 18 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденного приказом Министерства финансов от 31.12.99 г. N 318 (далее - Стандарт "Расходы") указано, что к административным расходам относятся, в частности, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов, обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг). В Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. N 291 (далее - Инструкция N 291), указано, что на счете 92 "Административные расходы" отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия, в том числе сумма налогов, сборов (обязательных платежей).
Таким образом, исходя из положений Стандарта "Расходы" и Инструкции N 291 начисление алкосбора нужно отражать по дебету счета 92 "Административные расходы". Корреспондирующим по кредиту счетом будет субсчет 642 "Расчеты по обязательным платежам" к счету 64 "Расчеты по налогам и платежам".
Пример
Торговое предприятие реализует алкогольные напитки как через розничный магазин, так и оптом со склада. За отчетный месяц объемы выручки от продажи алкогольных напитков составили:
а) розничная выручка магазина -120000 грн. (в т. ч. НДС), первоначальная стоимость реализованных через магазин товаров - 80000 грн. Сумма начисленного алкосбора составит;,
120000 : 100 х 1 = 1200 грн.
б) от оптовых покупателей алкогольных напитков торговое предприятие получило в отчетном месяце предоплату на сумму 330000 грн. (в т. ч. НДС). В счет полученной предоплаты покупателям за месяц было отгружено товаров по продажным ценам на 240000 грн. (в т. ч. НДС), первоначальная стоимость реализованных оптом товаров - 165000 грн. Для начисления алкосбора от оптовых продаж учитываем не все полученные предоплаты (330000 грн.), а только те из них, по которым в отчетном месяце были фактически отгружены товары - 240000 грн. (см. Письмо N 526):
240000 : 100 х 1 = 2400 грн.
В таблице 1 приведены бухгалтерские записи по отражению в учете указанных операций. Для упрощения принимаем, что торговое предприятие реализует исключительно алкогольные напитки.
Таблица 1
Учет реализации алкогольных напитков и начисления алкосбора
+----------------------------------------------------------------------------+
¦п/п¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦Сумма ¦Валовые¦Валовые¦
¦ ¦ +---------------------------¦ ¦доходы ¦расходы¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦ 1 ¦Отражены поступившие ¦ 281 "Товары ¦631 "Расчеты ¦315000¦ - ¦ 315000¦
¦ ¦на склад товары от ¦ на складе" ¦с отечествен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поставщиков ¦ ¦ными постав- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ щиками" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦ 2 ¦Одновременно на ¦641 "Расчеты ¦631 "Расчеты ¦ 63000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сумму налогового ¦ по налогам" ¦с отечествен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита по НДС ¦ ¦ными постав- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ щиками" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦ 3 ¦Перечислены средства ¦631 "Расчеты ¦311 "Текущие ¦378000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦поставщикам за товары¦с отечествен-¦ счета в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ными постав- ¦национальной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ щиками" ¦ валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦ 4 ¦Переданы товары со ¦282 "Товары в¦ 281 "Товары ¦150000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦склада в магазин ¦ торговле" ¦ на складе" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦ 5 ¦Отражена разница ¦282 "Товары в¦285 "Торговая¦75000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦между покупной и ¦ торговле" ¦ наценка" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продажной (розничной)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимостью товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в магазине ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦ 6 ¦Отражена выручка, ¦301 "Касса в ¦702 "Доход от¦120000¦ 100000¦ - ¦
¦ ¦полученная в ¦национальной ¦ реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетном месяце ¦ валюте" ¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦магазином от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦розничной реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦ 7 ¦Отражена сумма НДС, ¦702 "Доход от¦641 "Расчеты ¦20000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦относящегося к ¦ реализации ¦ по налогам" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦розничной выручке ¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦ 8 ¦Списываются на ¦902 "Себесто-¦282 "Товары в¦120000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦протяжении периода ¦ имость ¦ торговле" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованные в ¦реализованных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦магазине товары ¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦исходя из цен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фактической продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦ 9 ¦В конце месяца ¦902 "Себесто-¦285 "Торговая¦ 40000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦произведен расчет ¦ имость ¦ наценка" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦суммы реализованной ¦реализованных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торговой наценки ¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(условно - 40000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн.). Скорректиро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ванная расчетная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованных в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦магазине товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦10 ¦Отражены предоплаты, ¦311 "Текущие ¦681 "Расчеты ¦300000¦ 250000¦ - ¦
¦ ¦полученные в ¦ счета в ¦ по авансам ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетном месяце от ¦национальной ¦ полученным" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оптовых покупателей ¦ валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦11 ¦Отражена сумма НДС, ¦643 "Налого- ¦641 "Расчеты ¦ 50000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦относящаяся к ¦ вые обяза- ¦ по налогам" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоплатам ¦ тельства" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦12 ¦Отгружены со склада ¦681 "Расчеты ¦702 "Доход от¦240000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦товары в счет ¦ по авансам ¦ реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученных предоплат ¦ полученным" ¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦13 ¦Отражена сумма НДС, ¦702 "Доход от¦643 "Налого- ¦ 40000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦относящегося к ¦ реализации ¦ вые обяза- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оптовым отгрузкам ¦ товаров" ¦ тельства" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦14 ¦Отражено списание ¦902 "Себесто-¦ 281 "Товары ¦165000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦первоначальной ¦ имость ¦ на складе" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦реализованных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованных оптом ¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦15 ¦Начислен алкосбор с ¦92 "Админис- ¦642 "Расчеты ¦ 3600 ¦ - ¦ 3600 ¦
¦ ¦выручки от розничной ¦ тративные ¦ по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и оптовой реализации ¦ расходы" ¦обязательным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(120000 х 1 %) + ¦ ¦ платежам" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(240000 х 1 %) = 3600¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦16 ¦Списываются на ¦ 791 ¦92 "Админис- ¦ 3600 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦финансовый результат ¦ "Результат ¦ тративные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦административные ¦ основной ¦ расходы" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы ¦деятельности"¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦17 ¦Списывается доход от ¦702 "Доход от¦ 791 ¦300000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализации (120000 - ¦ реализации ¦ "Результат ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦20000) + (240000 - ¦ товаров" ¦ основной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦40000) = 300000 грн. ¦ ¦деятельности"¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------+-------------+------+-------+-------¦
¦18 ¦Списывается ¦ 791 ¦902 "Себесто-¦245000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦себестоимость ¦ "Результат ¦ имость ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованных товаров¦ основной ¦реализованных¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(80000 + 165000) = ¦деятельности"¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦245000 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
N 30 (350), 24 августа - 30 августа 2001 г.