Ошибки молодости в налоговом учете
ВОПРОС: 1. Из заработной платы нашего работника удерживаются алименты. Нужно ли отсылать справку по ф. N 2 на получателя этих алиментов в налоговую? И следует ли указывать этого получателя в справке по ф. N 8ДР?
2. На предприятии временно не выплачивается заработная плата, однако за некоторых работников перечисляются алименты. Правильно ли мы поступаем? И нужно ли при этом перечислять в бюджет налоги с заработной платы работника?
ОТВЕТ: 1. Мы считаем, что ни ту, ни другую справку на получателя алиментов оформлять не надо.
Прежде всего заметим, что в отношении лиц, не являющихся штатными работниками предприятия, налоговики, как правило, предъявляют одни и те же требования к этим двум видам справок: если какой-то "нештатник" попадает в ф. N 8ДР, то на него рекомендуют составлять ф. N 2, а если в ф. N 8ДР он не попадает, то и ф. N 2 должна пройти мимо него.
А теперь заглянем в п. 2.1 Порядка заполнения и представления юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами субъектами предпринимательской деятельности справки ф. N 8ДР, утвержденного приказом ГНАУ от 30.12.97 г. N 473 (в редакции приказа от 06.01.99г. N10). Там указано, что юрлица и граждане-предприниматели вносят в справку сведения
"обо всех физических лицах, состоявших с ними в трудовых отношениях, независимо от того, получали граждане доход в отчетном периоде или нет, и учредителях (гражданах) хозяйственных обществ, которым производились выплаты в отчетном периоде".
То есть в Порядке определены лишь две категории лиц, доходы которых указываются в справке: работники предприятия и учредители,* но вот своими письмами ГНАУ значительно расширила круг этих лиц, включив в него, мягко говоря, кого попало. Причем принцип отбора таких лиц непонятен, наверное, и самим налоговикам.
Кроме того, вызывает недоумение состав доходов, отражаемых в справке согласно исходящим из ГНАУ разъяснениям. Взять хотя бы такие необлагаемые доходы работников, как компенсация за проезд к новому месту работы и компенсация за проезд к месту командировки. И то, и другое - компенсационные выплаты, однако первые, по мнению ГНАУ, в справке показываются, а вторые нет.
В общем, логику ГНАУ в подоходно-справочных вопросах мы проследить не беремся. Поэтому остается исходить из того, что ГНАУ своими письмами предписала указывать, а что - нет.
В отношении получателей алиментов ГНАУ склонилась к тому, что сведения о них в справку не попадают: в письме от 24.04.98г. N 4738/10/29-0105 говорится, что сведения о получателе алиментов не показываются в справке ф. N 8ДР.
А из любимой налоговиками связки "ф. N 8ДР - ф. N 2" можно заключить, что и справку по ф. N 2 в данном случае тоже отсылать не надо.
Правда, в последнее время появились консультации местных налоговиков**, которые, не мудрствуя лукаво, рекомендуют показывать алименты в ф. N 8ДР под кодом "05 Доход, полученный через комиссионную торговлю". Напомним, что в данный код ГНАУ сует почему-то какие попало выплаты (например, гражданам-предпринимателям за купленные у них товары).
Однако вряд ли можно всерьез ориентироваться на такие невнятные консультации, тем более что налоговое начальство считает иначе. А в справке ф. N 8ДР алименты всё же покажутся, однако в составе дохода не получателя, а их плательщика, причем под тем же кодом, что и доход, из которого они удерживаются.
И помните: алименты - это доход третьего лица, который оно, лицо, получает от вашего работника, но не от вашего предприятия. А ваш работник получает от вашего предприятия доход в виде зарплаты.
2. Вы поступаете совершенно правильно. Действительно, согласно ст. 92 Кодекса о браке и семье Украины алименты должны перечисляться не позднее трехдневного срока со дня, установленного для выплаты зарплаты. То есть, как видим, факт выплаты или невыплаты зарплаты на момент перечисления алиментов не влияет.
Что же касается налогового учета, то налоги, по нашему мнению, в таких случаях уплачивать нужно. Ведь вы, перечисляя алименты, исполняете тем самым обязательства перед работником по выплате зарплаты. Просто выплата в данном случае производится не непосредственно работнику, а третьему лицу. Поэтому вы должны уплатить и налоги, относящиеся к "алиментному кусочку" зарплаты.
И исходить при этом нужно из того, что удержанные алименты - это зарплата "чистая". Стало быть, в бюджет уйдет доля подоходного, соответствующая доле алиментов в "чистой" зарплате (а не в налогосодержащей).
____________________
* Кстати, этот факт может помочь отбиваться от админ-штрафа за неуказание в ф. N 8ДР доходов прочих лиц (например, ЧПЕНов-продавцов). Раз в нормативно-правовом акте, регулирующем порядок применения данной формы, требования об указании доходов подобных лиц отсутствуют, то можно говорить, что эта обязанность законодательством не установлена и что штрафовать за подобное нарушение налоговики права не имеют. В то же время справедливости ради следует отметить, что согласно ст. 9 Закона "О Государственном реестре физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей" в ГНИ должны представляться сведения о выплаченных доходах любых физлиц.
** См., например, консультацию старшего государственного налогового инспектора ГНИ в Деснянском районе г. Киева А. Мудрик в газете "Бухгалтерия, налоги, бизнес" N16/2002 на с. 41.
"Бухгалтер" N 26 (170), июль (II) 2002 г.
Подписной индекс 74201