КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
НДС в туристических услугах
ВОПРОС: По заявке нерезидента (физлицо) мы забронировали ему проживание в гостинице, с которой есть договор. Затем выставили инвойс нерезиденту, который он оплатил на наш валютный счет. После продажи валюты была оплачена гостиница с НДС. Нерезидент остался доволен, гостиница подписала с нами акт о выполненных работах и выдала налоговую накладную. Подпадает ли наша операция ("предоставление услуг по туризму на территории Украины при их продаже за пределами Украины непосредственно или при посредничестве нерезидентов с применением безналичных расчетов" п. 6.2.2 ЗУ о НДС) под операцию по нулевой ставкой?
ОТВЕТ: Законом Украины "О туризме" от 15.09.95 N 324/95-ВР определено, что туристические услуги - это услуги субъектов туристической деятельности, деятельность которых связана с предоставлением туристических услуг по размещению, информационно-рекламному обслуживанию, а также услуги заведений культуры, спорта, быта, развлечений, направленные на удовлетворение потребностей туристов. Комплекс этих туристических услуг, необходимых для удовлетворения потребностей туриста, составляет понятие туристического продукта.
Закон выделяет три вида туризма, в частности иностранный (предоставление услуг иностранным туристам на территории Украины), внутренний (предоставление услуг отечественным туристам на территории Украины) и зарубежный (организация туристических поездок за пределы Украины).
Организация иностранного и зарубежного туризма базируется на договорах (контрактах) с иностранными партнерами, которые должны отвечать требованиям законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности.
Таким образом:
1) услуги по туризму считаются экспортированными, если их продажа осуществляется за пределами Украины непосредственно субъектом туристической деятельности (агентом) через представительства в иностранном государстве и/или через нерезидента, а их предоставление осуществляется на территории Украины;
2) если субъект туристической деятельности - резидент Украины на основании договоров в сфере внешнеэкономической деятельности осуществляет продажу услуг по туризму на таможенной территории Украины, которые туристам предоставляются (туристический продукт потребляется) за пределами Украины, т. е. организовывает зарубежный туризм, то такие услуги необходимо считать импортированными;
3) продажа и предоставление услуг по туризму на таможенной территории Украины является внутренним туризмом.
Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 N 168/97-ВР установлен следующий порядок обложения налогом на добавленную стоимость этих категорий (видов) туристических услуг.
В соответствии с пунктом 6.2.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" по нулевой ставке облагаются налогом операции по предоставлению услуг по туризму на территории Украины в случае их продажи за пределами Украины непосредственно или при посредничестве нерезидентов с применением безналичных расчетов.
Т. е. при условии проведения безналичной формы расчетов с субъектом туристической деятельности и только в случае продажи за пределами Украины непосредственно субъектом или при посредничестве нерезидентов, стоимость услуг по туризму на территории Украины облагается налогом по нулевой ставке, поскольку такие операции являются экспортными.
Для предоставления качественной услуги по туризму субъекты туристической деятельности, в свою очередь, составляют контракты с лицами, которые непосредственно предоставляют услуги по проживанию, питанию, перевозке и т. п., расчеты за которые субъект туристической деятельности на территории Украины проводит с учетом налога на добавленную стоимость. При этом, учитывая понятие нулевой ставки, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за услуги, стоимость которых относится в состав валовых расходов туристического продукта, включаются в налоговый кредит и возмещаются в порядке, предусмотренном Законом.
Операции по продаже и предоставлению услуг по туризму на таможенной территории Украины, т. е. внутренний туризм, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Таким образом, учитывая, что ваша фирма не осуществляла продажу услуги непосредственно в иностранном государстве (или через своего агента (представительство) и/или через нерезидента), то обложение указанной операции налогом на добавленную стоимость осуществляется на общих основаниях по ставке 20 процентов. При этом фирма имеет право и на налоговый кредит. Более тщательно с правилами налогообложения туристических услуг можно ознакомиться в письме ГНАУ от 14.05.98 г. N 5628/10/16-1101 (с учетом изменений, внесенных письмом ГНАУ от 06.01.99 г. N 5628/10/16-1101).
Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес", N 33 (352), 30 августа - 5 сентября 2002 г.