НДС в услугах нерезиденту...
ВОПРОС: Исходные данные: доверитель - "нерезидент", поверенный "резидент". По договору поручения доверитель поручает поверенному за вознаграждение (допустим 600 у. е.) найти непосредственного поставщика (резидента), в дальнейшем экспортера товара, и провести с им предварительные переговоры об экспорте товара. Каким будет НДС на эти услуги?
ОТВЕТ: Для того чтобы ответить на Ваш вопрос, воспользуемся выводами, изложенными в письме ГНАУ от 30.07.99г. N 11194/7/16-1314.
В соответствии с подпунктом 6.2.2 пункта 6.2 статьи 6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР операции по продаже работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. В том числе по нулевой ставке облагаются налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению услуг по передаче авторских прав, лицензий, патентов, прав на использование торговых марок и других юридических и экономических знаний, а также обработки данных и информатики для нерезидентов.
В соответствии с запросом маркетинговые (информационные и консультационные) услуги, которые выполняются резидентом для нерезидентазаказчика, используются заказчиком для принятия соответствующего решения за пределами таможенной границы Украины, т. е. выполняются нормы, предусмотренные подпунктом 6.2.2 статьи 6 Закона. Учитывая изложенное,... такие информационные услуги, предоставленные нерезиденту, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
В то же время из вопроса следует, что ваше предприятие будет выполнять для нерезидента не одну услугу, а две. Первая - это найти поставщика (из большого круга возможных претендентов) и эту информацию передать нерезиденту для принятия им решения, а вторая - это провести с руководством украинского предприятия, избранного нерезидентом, переговоры об экспортировании товара.
Поскольку результаты таких переговоров также будут потребляться нерезидентом за пределами таможенных границ Украины (в случае передачи товаров от украинского владельца нерезиденту не на территории Украины), то вторая услуга, которую осуществляет ваше предприятие для нерезидента также облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Подобная точка зрения изложена и в письме ГНАУ от 03.02.2000 г. N 1477/7/16-1313, правда, относительно обложения налогом на добавленную стоимость операций по предоставлению сертификационных услуг нерезиденту-заказчику.
В указанном письме делается вывод: заключения и протоколы направляются заказчику-нерезиденту для принятия соответствующего решения за пределами таможенной территории Украины, т. е. в данном случае выполняются нормы, предусмотренные подпунктом 6.2.2 ст. 6 Закона. Учитывая изложенное,... работы (услуги) подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
В рассмотренном нами вопросе иностранный заказчик кроме заключения получит и договор, который будет влиять на особенности принятия им решения. Именно поэтому такая услуга и облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Чтобы подтвердить наши выводы, предлагаем сделать зеркальное отражение пункта 4.3 Закона о НДС.
Для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию... налогоплательщиками, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование в пункт пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам по вопросам налогообложения.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес", N 33 (352), 30 августа - 5 сентября 2002 г.