О задолженности бюджетных организаций
ВОПРОС: ЗАО в конце 1998 г. выполнило работы для бюджетной организации. В договоре определена дата расчета - январь 1999 г. До настоящего времени расчеты не осуществлены и нет надежды, что они состоятся. Просим дать разъяснения относительно НДС и отнесения в состав расходов суммы долга бюджетников?
ОТВЕТ: В соответствии с положениями пп. 7.3.5 п. 7.3 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) датой возникновения налоговых обязательств в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на расчетный счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед таким бюджетом.
Таким образом, дата возникновения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость не состоялась, и налоговое обязательство в таком случае не начисляется.
Теперь определимся относительно валовых расходов В соответствии с п. 1.25 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) безнадежной задолженностью является задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности.
Статьей 71 Гражданского кодекса Украины общий срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (исковая давность), устанавливается в три года.
Т. е. сумма задолженности бюджетной организации за выполненные в конце 1998 г. работы является задолженностью, срок исковой давности которой истек.
Как определено пп. 5.2.8 Закона Украины от 22.05.97 г. в состав валовых расходов предприятия включаются суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена в валовые расходы, в случае когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а также суммы задолженности, относительно которых истек срок исковой давности.
Государственной налоговой администрацией Украины письмом от 23.06.01 г. N 8343/7/15-1117 предоставлено разъяснение в том, что суммы просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включаются в состав валовых расходов предприятия в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности такой задолженности как суммы безнадежной задолженности, относительно которой закончился срок исковой давности.
Учитывая вышеприведенное, сумма задолженности бюджетной организации включается в состав валовых расходов в январе 2002 года.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес", N 2 (321), 11 января - 17 января 2002 г.