Закон N 2181 срочно нуждается о дополнениях
Если сегодня спросить любого бухгалтера о том, что такое "налоговое обязательство" или о том, какие штрафы применяются за арифметические ошибки, то любой грамотный человек ответит, со ссылкой на Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181, что "налоговое обязательство" обязательство налогоплательщика уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные этим Законом или другими законами Украины.
Относительно размера штрафов, со ссылкой на подпункты 17.1.4 и 4.2.2 того же Закона, бухгалтер ответит, что в таком случае применяется штраф в размере пяти процентов суммы доначисленного налогового обязательства, но не меньше одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан.
На первый взгляд кажется, что ответы бухгалтера соответствуют действительности. Но так ли это?
А не существует ли еще какого-либо законодательного акта, дающего определение "налогового обязательства" и указывающего на то, какие штрафные санкции необходимо применять (или не применять) при выявлении арифметических ошибок?
Оказывается, что на сегодняшний день существует еще один нормативный документ, содержащий такие положения.
Это Указ Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. N 857/98.
Частью второй статьи 17 Указа определено, что в случав когда в результате проверки устанавливается факт завышения суммы бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации, сумма такого завышения считается суммой налогового обязательства, скрытой от налогообложения.
Частью первой статьи 17 Указа определено, что в случае когда налогоплательщик подает декларацию, в которой допущены арифметические ошибки, которые привели к занижению суммы налога, надлежащей к уплате, орган государственной налоговой службы самостоятельно осуществляет перерасчет такой суммы налога и сообщает налогоплательщику о сумме налоговых доначислений, надлежащих к уплате. При этом финансовые санкции к такому налогоплательщику не применяются, за исключением пени на доначисленную сумму.
Несмотря на то, что относительно арифметических ошибок налицо "конфликт интересов", который должен решаться в пользу налогоплательщика, ГНАУ в письме от 06.07.2001 г. N 9018/7/23-3317 сослалась только на положения Закона N 2181 и лишний раз подчеркнула, что в таком случае уплачивается штраф в размере пяти процентов суммы доначисленного налогового обязательства, но не менее одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан.
В то же время в вопросе термина "налоговое обязательство" наблюдается интересная ситуация.
Давайте рассмотрим, что по данному поводу говорят документы ГНАУ.
Приказом ГНАУ "О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость" от 18.04.2001 г. N 170 внесены изменения в приказ ГНАУ "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и предоставления" от 30.05.97 г N 166.
Теперь подпунктом 4.4.3 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусмотрено условие относительно того, что в случае подачи уточненной декларации к каждой уточненной декларации прилагается отдельная Справка.
Подпунктом 4.4.4 Порядка предусмотрено, если в связи с исправлением ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, определено занижение налогового обязательства (заполняется строка 3 Справки), то плательщик самостоятельно начисляет и уплачивает штраф в размере 10 % суммы такого обязательства. Сумма штрафа указывается в строке 6 Справки.
К самой формулировке данного подпункта придраться невозможно. Поэтому невозможно утверждать, что этот подпункт с помощью суда можно будет отменить.
Весь фокус спрятан в самой справке.
В строке 6 Справки о суммах НДС, которые увеличивают или уменьшают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, записано "Штраф 10%" и дано указание, что сумма, отражаемая в ней, рассчитывается методом "строка 3 х 10 : 100".
Строка 3 "Сумма НДС, которая увеличивает (+) налоговые обязательства в связи с исправлением", как показывает практика, может быть заполнена в случае подачи уточненной декларации и в результате уточнения суммы налога, который недоначисляется, и в случае уменьшения суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета.
До октября 2001 года никто - ни бухгалтеры, ни инспекторы при сдаче уточненной декларации не уделяли особого внимания строке 6 "Штраф 10 %" указанной Справки в том случае, если шло уточнение суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета.
Между тем, точку в этой идиллии поставило разъяснение, данное специалистом Государственной налоговой инспекции в г. Киеве в газете "Налоговый, таможенный, банковский Консультант" N 42.
На конкретном примере было доведено до сведения читателей условие относительно того, что и в случае, если бухгалтером уменьшается ранее указанная сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, необходимо уплачивать сумму штрафа, равную 10 % (от той, которая указана в строке 3).
Мы попытались выяснить столь необычную позицию налоговых органов в данном вопросе. Оказалось, что на такой позиции настоял Минюст Украины. И, как выяснилось, причиной тому явился Указ Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" и, в частности, его 17 статья.
В ближайшее время планируется рассмотрение изменений, вносимых в Закон N 2181.
Надеемся, что уважаемые депутаты обратят внимание на два противоречия, которые вызывает в настоящее время наличие статьи 17 Указа Президента. И внесут соответствующие корректировки в законодательство или совсем отменят эту статью, или дополнительно продублируют в Законе N 2181 определение понятия "налогового обязательства" как дано в Указе, чтобы и Минюст Украины и налогоплательщики понимали это понятие одинаково.
Кроме того, и вопрос применения штрафов за арифметические ошибки нуждается в уточнении.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 44 (315),
23 ноября - 29 ноября 2001 г.