КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В Г.ЛЬВОВЕ
Когда при строительстве жилья может возникать
налоговый кредит по НДС
ВОПРОС: В этом году мы строим дом для физического лица с целью использования его как места жительства. Строительство осуществляется за счет средств физического лица. Относятся ли суммы НДС, уплаченные при приобретении строительных материалов (работ, услуг), к налоговому кредиту, или такие суммы учитываются вместе со стоимостью расходов на их приобретение?
ОТВЕТ: Откроем Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г N 168/97-ВР(далее - Закон о НДС). В соответствии с его пп.5.1.20 освобождаются от обложения НДС операции по продаже или передаче в собственность вновь построенного жилья физическим лицам для его использования как места жительства.
Порядок формирования налогового кредита по НДС регламентирован п.7.4 Закона о НДС в зависимости от того, в каких операциях по продаже товаров (работ, услуг) (далее - товаров) используются приобретенные товары. В частности, пп.7.4.2 Закона о НДС определено осуществляет операции по продаже товаров, освобожденных от обложения НДС согласно ст.5 этого Закона, суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров, стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся, соответственно, к составу валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются.
Согласно разъяснениям Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности, изложенным в письме от 29.05.2000 г. N 06-10/346 относительно применения пп.5.1.20 Закона о НДС, указанная норма распространяется на операции по продаже вновь построенного жилья любым налогоплательщиком физическому лицу и на операции по передаче вновь построенного жилья физическому лицу строительными организациями. То есть от обложения НДС освобождается сметная стоимость жилья, определенная в договоре подряда или другом аналогичном гражданско-правовом договоре, заключенном между физическим лицом - заказчиком (или его поверенным) и строительной организацией.
Но подчеркнем, что жилой дом может содержать и встроенные помещения нежилого назначения. Например, гаражи, магазины, кафе и т.п. На операции по продаже этих помещений действие вышеуказанной льготы по НДС не распространяется. Следовательно, операции по выполнению строительных работ указанных нежилых помещений подлежат обложению НДС на общих основаниях. Понятно, что с соответствующим увеличением сумм налогового кредита пропорционально доле использования товаров в таких облагаемых НДС операциях (пп.7.4.3 Закона о НДС).
В тот же время укажем: в случае, когда плательщик НДС приобретает товары, стоимость которых не относится к составу валовых расходов производства (обращения) и не подлежит амортизации, то независимо, в каких операциях эти товары используются, суммы НДС, уплаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита по НДС не включаются (пп.7.4.4 Закона о НДС).
И в завершение обращаем ваше внимание, что в тех случаях, когда поверенным физического лица выступает плательщик НДС и строительство жилья осуществляется по поручению и за счет средств такого физического лица при осуществлении операций по передаче вновь построенного жилья собственнику физическому лицу, объектом обложения НДС является комиссионное вознаграждение поверенного. И в состав налогового кредита у поверенного может быть отнесена сумма НДС только по тем товарам, стоимость которых относится к составу его валовых расходов или подл ежит амортизации.
От редакции
Учитывая неостывающий интерес читателей к "строительно-жилищнобезНДС-ному" подпункту 5.1.20 Закона о НДС, мы решили нэпом нить хронологию его "жизни". Другими словами, те редакции пп.5.1.20, которые он принимал по мере "устаревания" Закона о НДС: с момента его появления в этом Законе до ныне действующего вида. Для удобства приводим информацию в табличной форме.
Таблица
Как во времени видоизменялся "строительный"*
пп.5.1.20 Закона о НДС
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Фактический ¦ Действующая (действовавшая) его ¦ Закон Украины, ¦
¦п/п¦ период ¦ редакция ¦ установивший ¦
¦ ¦ его ¦ ¦ (устанавливавший) ¦
¦ ¦ действия ¦ ¦ соответствующую ¦
¦ ¦ ¦ ¦редакцию пп.5.1.20 ¦
¦ ¦ +----------------------------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ От обложения НДС освобождаются (освобождались) ¦
¦ ¦ ¦ операции по: ¦
+---+-------------+----------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦С 02.10.97 ¦выполнению работ (стоимость работ) по ¦ЗУ от 26.09.97 г. ¦
¦ ¦г.** ¦строительству жилья, осуществляемых ¦N 550/97-ВР ¦
¦ ¦до 01.01.2000¦за счет средств физических лиц, и ¦ ¦
¦ ¦г. ¦передаче такого жилья в собственность ¦ ¦
¦ ¦ ¦таким физическим лицам ¦ ¦
+---+-------------+--------------------------------------+-------------------¦
¦ 2 ¦С 01.01.2000 ¦выполнению работ (стоимость работ) по ¦ЗУ от 14.07.99 г. ¦
¦ ¦г. ¦строительству жилья независимо от ¦N 942-XIV ¦
¦ ¦до 01.04.2000¦источников финансирования ¦ ¦
¦ ¦г. ¦ ¦ ¦
+---+-------------+--------------------------------------+-------------------¦
¦ 3 ¦С 01.04.2000 ¦продаже или передаче в собственность ¦ЗУ от 02.03.2000 г.¦
¦ ¦г. ¦вновь построенного жилья физическим ¦N 1523-III ¦
¦ ¦ ¦лицам для его использования как места ¦ ¦
¦ ¦ ¦жительства ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________________
* Напомним также, что в период с 1 октября 1997 года до 1 апреля 2000 года Закон о НДС предусматривал еще одну льготу по строительству, а именно, в указанном периоде от обложения НДС освобождались операции по выполнению работ за счет средств инвесторов по строительству жилья для военнослужащих, ветеранов войны и членов семей военнослужащих, погибших во время исполнения служебных обязанностей (согласно пп. 5.2.2, исключенному из Закона о НДС Законом Украины от 02.03.2000 г. N 1523-III).
** 1 октября 1997 года льгота по пп.5.1.20 Закона о НДС еще не действовала (по причине отсутствия в этот день самого пп 5.1.20).
"Все о бухгалтерском учете" N 82 (749) от 11 сентября 2002 г.