КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ ВАТУТИНСКОГО РАЙОНА Г.КИЕВА
О заполнении формы 8-ДР
ВОПРОС: 1. При выходе на пенсию научному работнику была выплачена денежная помощь в размере 6 месячных должностных оклад согласно ст. 24 Закона Украины N 284-XIV "О внесении изменений в Закон Украины "Об основах государственной политики в сфере науки и научно-технической деятельности". Облагается ли подоходным налогом эта выплата? Каким образом надо отразить денежную помощь в отчетной форме 8-ДР?
2. Как правильно заполнить выплату в форме 8-ДР за третий квартал текущего года, если за период с 01.07 по 01.09.2001 г. выплачена заработная плата полностью за июль, август и частично за сентябрь? Какую сумму заработной платы и удержанного подоходного налога за сентябрь включить за третий квартал форме 8-ДР?
ОТВЕТ: В соответствии с Законом Украины от 13.12.1991 года N 1977-XII "О научнотехнической деятельности" в редакции ЗУ от 01.12.98 г. N 284-XIV "О внесении изменений в Закон Украины "Об основах государственной политики в сфере науки и научно-технической деятельности" с соответствующими изменениями и дополнениями (ст. 24), при выходе на пенсию научному работнику выдается денежная помощь в размере шести месячных должностных ставок (окладов) с учетом надбавок и доплат при наличии стажа работы научным работникам: для мужчин - 12,5 лет; для женщин - 10 лет. Статья 24 этого Закона не содержит ограничений относительно обложения подоходным налогом с граждан выплаты научному работнику денежной помощи в связи с его выходом на пенсию.
Согласно ст. 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями) в совокупный облагаемый налогом доход включаются доходы, полученные гражданами в любой форме и при любых условиях независимо от источника, кроме перечня доходов, которые не включаются в совокупный облагаемый налогом доход приведенный в ст. 5 Декрета.
Исключение средств на выплату денежной помощи при выходе на пенсию научному работнику в соответствии с Законом из совокупного облагаемого налогом дохода Декретом не предусмотрено.
Учитывая, что действующим законодательством не предусмотрено освобождение от обложения подоходным налогом с граждан денежной помощи, полученной научным работником в случае выхода его на пенсию, эта сумма включается в совокупный облагаемый налогом доход такого работника и облагается подоходным налогом с граждан на общих основаниях (п. 1 ст.7 Декрета).
Денежная помощь в справке по форме N 8ДР отражается в отчетном периоде тогда, когда она будет выплачена, в графе "5" с признаком дохода "ОЗ" и предоставляется в государственные налоговые органы в порядке, утвержденном приказом ГНАУ от 30.12.97 г. N 473 (в редакции приказа ГНАУ от 06.01.99 г. N 10 с изменениями и дополнениями).
Что касается ответа на второй вопрос о заполнении формы N 8ДР, то в соответствии с п. 2.6.12 вышеприведенного Порядка в графе 3 "сумма выплаченного дохода" отражается (за отчетный квартал) доход как по основному, так и не по основному месту работы, материальная помощь, доходы в виде дивидендов и доходы вследствие распределения прибыли (дохода) этих предприятий и других корпоративных прав, дополнительные материальные блага в денежной и натуральной форме за счет средств предприятий, учреждений, организаций, физических лица - субъектов предпринимательской деятельности и другие доходы без вычета подоходного налога и платежей в Пенсионный фонд и Государственный фонд содействия занятости населения (сумма, которая начислена к выплате).
В случае когда заработная плата платилась нерегулярно, частями за периоды, в графе "3" необходимо указать начисленную часть дохода по факту выплаты и удержание подоходного налога с граждан.
Обращаю внимание, что справки заполняются юридическими лицами и физическими лицами-субъектами предпринимательской деятельности о всех физических лицах, которые пребывали с ними в трудовых отношениях, независимо от того, получали граждане доход в отчетном периоде или нет.
Таким образом, часть заработной платы за сентябрь месяц, которая выплаченная в сентябре, и подоходный налог по этой заработной плате будут отражены в форме N 8ДР по факту выплаты за третий квартал 2001 г.
Анна Мудрик,
главный государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 35 (306), 14 сентября - 20 сентября 2002 г.