Медицинское страхование:
сущность, бухгалтерский и налоговый учет
1. Конституция Украины от 28.06.96 г. N 254к/96-ВР (далее - Конституция).
2. Гражданский кодекс Украинской ССР от 18.07.63 г. (далее - Гражданский кодекс).
3. Основы законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании от 14.01.98 г. N 16/98-ВР (далее - Основы).
4. Основы законодательства Украины о здравоохранении от 19.11.92 г. N 2801-XII (далее - Основы здравоохранения).
5. Закон Украины "О страховании" в редакции Закона Украины от 04.10.01 г. N 2745-III (далее -Закон о страховании).
6. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97 (далее - Закон о прибыли).
7. Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет N 13-92).
8. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 N 291 (далее - Инструкция N 291).
9. Инструкция по бухгалтерскому учету операций страхования (кроме страхования жизни), утвержденная Приказом Комитета по делам надзора за страховой деятельностью от 01.06.98 N 32 (далее - Инструкция N 32).
В соответствии со ст.49 Конституции каждый имеет право на здравоохранение, медицинскую помощь и медицинское страхование.
Медицинское страхование - это страхование на случай утраты здоровья по любой причине, в том числе в связи с болезнью и несчастным случаем.
Несчастный случай - это событие, в результате которого гибнут и утрачивают здоровье люди.
Согласно ст. 46 Конституции медицинское страхование является одной из форм социальной защиты населения.
Четырнадцатого января 1998 года Верховная Рада Украины во исполнение требований Конституции приняла Основы законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании.
В соответствии со ст. 4 Основ медицинское страхование является одним из видов общеобязательного государственного социального страхования.
Согласно ст. 7 Закона о страховании медицинское страхование является одним из видов обязательного страхования.
Как видим на государственном уровне медицинскому страхованию будто бы уделяется большое внимание, но на самом деле все это остается лишь на бумаге.
В это же время в Украине динамично развивается рынок добровольного медицинского страхования как элемента страховой медицины. По данным Лиги страховых организаций Украины на отечественном рынке добровольного медицинского страхования действуют свыше 50 страховых компаний. Каждая из этих компаний имеет разный опыт, авторитет, возможности и программы страхования.
Страховая медицина - это форма медицинского обслуживания населения с оплатой такого обслуживания через систему медицинского страхования.
+------------------+ Договор о предоставлении медпомощи +-------------+
¦Страховые компании+---------------------------------------->¦Медучреждения¦
+------------------+ +-------------+
¦ ¦
¦Договор (полис) медицинского страхования+------------+Медицинская помощь¦
+--------------------------------------->¦Страхователи¦<-----------------+
+------------+
Рис. 1 Схема осуществления медицинского страхования
Добровольное медицинское страхование как важный элемент страховой медицины обеспечивает право каждого гражданина на получение медицинской помощи*.
Основная цель добровольного медицинского страхования - гарантировать гражданам (застрахованным лицам) при возникновении страхового случая оплату стоимости медицинской помощи (медицинских услуг) за счет средств страховых резервов, а также финансировать профилактические мероприятия**.
Объектом медицинского страхования являются имущественные интересы граждан, связанные со здоровьем застрахованного лица, предоставлением медицинской помощи.
В соответствии с Основами здравоохранения медико-санитарная помощь - это комплекс специальных мероприятий, направленных на содействие улучшению здоровья, повышение санитарной культуры, предотвращение заболеваний и инвалидности, на раннюю диагностику, помощь лицам с острыми и хрони- чески ми заболеваниями и реабилитацию больных и инвалидов.
Покупателями медицинских страховок (страхователями) являются "лица, заинтересованные в сохранении здоровья, повышении трудоспособности"***.
Программы добровольного медицинского страхования выбираются по желанию страхователя и реализуют потребности каждого отдельного гражданина, предусматривающие для него:
- амбулаторное лечение;
- стационарное лечение;
- специализированную диагностику заболеваний;
- посещение врачей-специалистов;
- возмещение затрат, связанных с лечением и восстановлением здоровья и т. п.
Страховщики осуществляют медицинское страхование граждан путем:
- создания круглосуточного медицинского консультационно-диспечерского пункта (МКДП);
- заключения договоров о сотрудничестве со специализированными сервисными учреждениями типа "assistance", которые обеспечивают предоставление застрахованным лицам медицинской помощи в лечебных учреждениях;
- заключения договоров о сотрудничестве непосредственно с лечебными и лечебно-профилактическими учреждениями.
+------------------------------------+
¦Прием звонка от застрахованного лица¦
+------------------------------------+
¦
+--------+
¦Проверка¦
+--------+
¦
+---------------------------------------+
¦Проверка доктором проблемы со здоровьем¦
+---------------------------------------+
¦
+-------------------------+
¦Принятие доктором решения¦
+-------------------------+
¦
+---------------------+
¦Организация медпомощи¦
+---------------------+
¦
+----------------------+
¦Контроль за медпомощью¦
+----------------------+
Рис. 2 Схема работы МКДП
Медицинское страхование является одной из подотраслей личного страхования. Согласно ст. 371 Гражданского кодекса по договору добровольного страхования страховая организация обязуется при наступлении указанного в договоре события (страхового случая) по личному страхованию уплатить страхователю или другому лицу, в пользу которого заключен договор, оговоренную в договоре страховую сумму, независимо от надлежащих ему сумм по государственному социальному страхованию, социальному обеспечению и сумм, надлежащих в порядке возмещения ущерба. Страхователь в свою очередь обязуется вносить установленные договором страховые платежи.
Основными документами, дающими право страхователю (застрахованному лицу) получить страховую выплату, являются:
1) заявление на страховую выплату;
2) страховой полис;
3) рецепты, выписанные лечащим врачом в связи с заболеванием, на приобретение медикаментов с штампом аптеки и указанием стоимости каждого препарата;
4) кассовые чеки, подтверждающие приобретение страхователем лекарственных средств;
5) справка-счет из медицинского учреждения (на фирменном бланке или бланке, заверенном соответствующим штампом) с указанными: фамилией, именем и отчеством пациента, точным диагнозом болезни, датой обращения за медицинской помощью, сроком лечения (обследования), перечнем предоставленных услуг с разбивкой их по датам и стоимости, общей суммой к выплате;
6) направление на прохождение лабораторных исследований;
7) документы, которые подтверждают оплату стоимости лечения и/или медикаментов.
Особенностью этого вида страхования является то, что ответственность страховой компании наступает в случае обращения страхователя (застрахованного) в учреждения здравоохранения за получением медицинской помощи или услуг согласно условиям договора страхования, то есть выплата имеет вид компенсации стоимости необходимого лечения или медицинских услуг.
Для правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с осуществлением добровольного медицинского страхования, необходимо учитывать следующие факторы:
1) добровольное медицинское страхование осуществляется в соответствии с правилами страхования, программами медицинского страхования Страховщика и Законом о страховании;
2) добровольное медицинское страхование может осуществляться в двух формах: индивидуальной или коллективной.
Коллективная форма добровольного медицинского страхования предусматривает уплату страховых платежей за счет средств предприятий и организаций. Следует отметить, что страховые платежи по этому виду добровольного страхования Страхователь (юридическое лицо) уплачивает за счет прибыли, поскольку данный вид страхования не включен в пункт 5.4.6 Закона о прибыли.
При индивидуальной форме страхования источником уплаты страховых взносов являются доходы отдельных граждан.
Страховщики бухгалтерский учет операций по медицинскому страхованию должны осуществлять согласно положениям Инструкции N 291 и Инструкции N 32.
В соответствии с Инструкцией N 32 и Инструкцией N 291 учет расчетов со Страхователями должен вестись на счете 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с применением субсчета 3611 "Расчеты с отечественными страхователями".
По дебету счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается сумма страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), которые принадлежат страховщику в отчетном периоде по договорам страхования (перестрахования) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Страховые платежи".
По кредиту счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается сумма полученных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) или их части, подлежащие возврату страхователям в случае досрочного прекращения действия договора страхования (перестрахования), отражаются по кредиту счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 76 "Страховые платежи".
Аналитический учет расчетов со страхователями ведется относительно каждого страхователя и страхового посредника.
В соответствии с пунктом 3 Инструкции N 32 и новым Планом счетов бухгалтерский учет страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) ведется на счете 76 "Страховые платежи" на субсчетах по видам страхования.
Ежемесячно счет 76 "Страховые платежи" закрывается корреспонденцией с субсчетом 703 "Доход от реализации работ и услуг".
Отражение в бухгалтерском учете страховых платежей зависит от условий уплаты страховых платежей, предусмотренных в договоре страхования.
Рассмотрим три варианта отражения Страховщиком в бухгалтерском учете поступления страховых платежей по договорам добровольного медицинского страхования:
1) договор страхования вступает в силу с момента уплаты Страхователем первого взноса (таб. 1);
2) договор страхования вступает в силу с указанной в нем даты (таб. 2);
3) получение Страховщиком страховых платежей до вступления в силу договора страхования (таб. 3).
Таблица 1. Бухгалтерский учет поступления страховых платежей
по договорам добровольного медицинского страхования,
который вступает в силу с момента уплаты Страхователем
первого взноса
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦
¦п/п¦ ¦ (субсчета) ¦ (субсчета) ¦
+---+----------------------------+--------------------+----------------------¦
¦ 1 ¦На сумму полученного ¦311 "Счета в банках"¦ 361 "Расчеты с ¦
¦ ¦страхового платежа ¦ ¦ отечественными ¦
¦ ¦ ¦ ¦ страхователями" ¦
+---+----------------------------+--------------------+----------------------¦
¦ 2 ¦Начисленная сумма ¦ 361 "Расчеты с ¦ 76 "Страховые ¦
¦ ¦страховых платежей ¦ отечественными ¦ платежи" ¦
¦ ¦ ¦ страхователями" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Формирование РНП (резервов незаработанных премий) и определение ¦
¦заработанной премии ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦3.1¦Отражен доход от ¦ 76 "Страховые ¦ 703 "Доход от ¦
¦ ¦реализации страховых услуг ¦ платежи" ¦ реализации работ и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ услуг" ¦
+---+----------------------------+--------------------+----------------------¦
¦3.2¦Начислен РНП, которые ¦ 497 "Результат ¦ 491 "Резервы ¦
¦ ¦включают часть от суммы ¦ изменения резервов ¦ незаработанных ¦
¦ ¦поступлений страховых ¦ незаработанных ¦ премий" ¦
¦ ¦платежей (страховых взносов,¦ премий" ¦ ¦
¦ ¦страховых премий), ¦ ¦ ¦
¦ ¦отвечающие страховым ¦ ¦ ¦
¦ ¦рискам, которые не ¦ ¦ ¦
¦ ¦произошли на отчетную дату ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+--------------------+----------------------¦
¦3.3¦Отражен РНП на прошедшую ¦ 491 "Резервы ¦ 497 "Результат ¦
¦ ¦отчетную дату ¦ незаработанных ¦ изменения резервов ¦
¦ ¦ ¦ премий" ¦незаработанных премий"¦
+---+----------------------------+--------------------+----------------------¦
¦3.4¦Результат изменения РНП ¦ 703 "Доход от ¦ 497 "Результат ¦
¦ ¦ ¦ реализации работ и ¦ изменения резервов ¦
¦ ¦ ¦ услуг" ¦незаработанных премий"¦
+---+----------------------------+--------------------+----------------------¦
¦ 4 ¦Списание дохода от ¦ 703 "Доход от ¦ 791 "Финансовый ¦
¦ ¦реализации в порядке ¦ реализации работ и ¦результат от основной ¦
¦ ¦закрытия счета ¦ услуг" ¦ деятельности" ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 2. Бухгалтерский учет поступления страховых платежей
по договорам добровольного медицинского страхования,
который вступает в силу с указанной в нем даты
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дебет счета (субсчета) ¦ Кредит счета (субсчета) ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+------------------------+-------------------------¦
¦ 1 ¦Начисленная сумма ¦ 361 "Расчеты с ¦ 76 "Страховые платежи" ¦
¦ ¦страховых платежей ¦ отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦ страхователями" ¦ ¦
+---+---------------------+------------------------+-------------------------¦
¦ 2 ¦Отражен доход от ¦ 76 "Страховые платежи" ¦703 "Доход от реализации ¦
¦ ¦реализации ¦ ¦ работ и услуг" ¦
¦ ¦страховых услуг ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+------------------------+-------------------------¦
¦ 3 ¦На сумму полученного ¦ 311 "Счета в банках" ¦ 361 "Расчеты с ¦
¦ ¦страхового платежа ¦ ¦ отечественными ¦
¦ ¦ ¦ ¦ страхователями" ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 3. Бухгалтерский учет поступления страховых платежей
по договорам добровольного медицинского страхования
при получении Страховщиком страховых
платежей до вступления в силу договора страхования
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦
¦п/п¦ ¦ (субсчета) ¦ (субсчета) ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦До вступления в силу договора страхования ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отраженная сумма ¦311 "Счета в банках"¦ 681 "Расчеты по ¦
¦ ¦предварительно полученного ¦ ¦ авансам полученным" ¦
¦ ¦страхового платежа ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦После вступления в силу договора страхования ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2 ¦Аванс, ранее полученный от ¦ 681 "Расчеты по ¦ 361 "Расчеты с ¦
¦ ¦страхователей, переводится ¦авансам полученным" ¦ отечественными ¦
¦ ¦в счет оплаты страхователей ¦ ¦ страхователями" ¦
¦ ¦за полученные ими страховые ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуги ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+--------------------+----------------------¦
¦ 3 ¦Отражена сумма принадлежащих¦ 361 "Расчеты с ¦76 "Страховые платежи"¦
¦ ¦Страховщику страховых ¦ отечественными ¦ ¦
¦ ¦платежей ¦ страхователями" ¦ ¦
+---+----------------------------+--------------------+----------------------¦
¦ 4 ¦Отражен доход от реализации ¦ 76 "Страховые ¦ 703 "Доход от ¦
¦ ¦страховых услуг ¦ платежи" ¦ реализации работ и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ услуг" ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Остальные бухгалтерские проводки в таб. 2 и 3 аналогичны указанным в графах 3.1 - 4 таб. 1.
В случае наступления страхового случая Страхователь должен обратиться к Страховщику с заявлением о страховом событии, в котором должна быть указана сумма убытков, которые подлежат возмещению.
Страховая выплата производится за вычетом оговоренной в договоре страхования франшизы.
Если в момент, когда произошел страховой случай, по отношению к страхователю действовали договоры страхования других страховых организаций, страховщик осуществляет страховую выплату в части, которая соответствует его доле по совокупной ответственности, в соответствии с принципом содействия.
Страховщик осуществляет страховую выплату со дня подачи ему страхователем необходимых документов, которые подтверждают факт наступления страхового случая и размер убытка, в срок, определенный договором страхования.
В случае осуществления страховой выплаты страховщик продолжает нести ответственность до конца срока действия договора в пределах разницы между соответствующей страховой суммой, оговоренной в договоре, и суммой страховых выплат по нему.
Если страховая выплата по договору страхования осуществлена в размере страховой суммы, то договор страхования на данный объект страхования заканчивается с момента полного расчета. В этом случае по согласию сторон может быть заключен новый договор страхования. Днем осуществления страховой выплаты является день списания денег со счета страховщика.
Осуществление страховых выплат относится к затратам страховщика и оказывают непосредственное влияние на его финансовый результат от основной деятельности.
Страховщики обязаны формировать и вести учет технических резервов по видам страхования (кроме страхования жизни). Страховые резервы формируются страховщиками с целью обеспечения будущих выплат страховых сумм и страхового возмещения в зависимости от видов страхования (перестрахования).
Для отражения в бухгалтерском учете страховых резервов Инструкцией N 291 предусмотрен счет 49 "Страховые резервы".
Исчисленная на отчетную дату величина резервов убытков, которые включают зарезервированные неуплаченные суммы страхового возмещения по определенным требованиям страхователей, отражается по кредиту субсчета 492 "Резервы убытков" в корреспонденции с субсчетом 498"Результат изменения резервов убытков". Ежемесячно субсчет 498 "Результат изменения резервов убытков" закрывается списанием с него суммы в корреспонденции со счетом 79 "Финансовые результаты".
В бухгалтерском учете осуществление страховых выплат страховщик отражает следующими записями:
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦
¦п/п¦ ¦ (субсчета) ¦ (субсчета) ¦
+---+--------------------------+----------------------+----------------------¦
¦ 1 ¦Начислена сумма страховой ¦ 978 "Выплаты ¦685 "Расчеты с прочими¦
¦ ¦выплаты ¦ страховых сумм и ¦ кредиторами" ¦
¦ ¦ ¦страховых возмещений" ¦ ¦
+---+--------------------------+----------------------+----------------------¦
¦ 2 ¦Осуществлена страховая ¦ 685 "Расчеты с ¦ 311 "Счета в банках" ¦
¦ ¦выплата ¦ прочими кредиторами" ¦ ¦
+---+--------------------------+----------------------+----------------------¦
¦ 3 ¦Списана на финансовые ¦ 791 "Финансовый ¦978 "Выплаты страховых¦
¦ ¦результаты осуществленная ¦ результат от ¦ сумм и страховых ¦
¦ ¦страховая выплата ¦основной деятельности"¦ возмещений" ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Порядок осуществления страховой выплаты непосредственно лечебному учреждению или ассистирующей компании определяется в договорах о сотрудничестве между лечебным учреждением (ассистирующей компанией) и Страховщиком.
Что касается отражения в налоговом учете учреждениями здравоохранения сумм компенсации стоимости медицинских услуг или лечения, полученных медицинскими учреждениями от страховых компаний, то медицинские учреждения считают такие суммы страховым возмещением, на основании чего делается вывод, что эти суммы являются пассивным доходом, который дает право государственным и коммунальным учреждениям здравоохранения пользоваться налоговой льготой согласно пп. 7.11.1 "а" Закона о прибыли.
В соответствии с пп. 7.11.1 "а" Закона о прибыли к неприбыльным учреждениям и организациям относятся учреждения и организации, которые являются органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов. Таким образом, государственные и коммунальные учреждения здравоохранения являются неприбыльными учреждениями.
Подпунктом 7.11.2 Закона о прибыли определено, что от налогообложения освобождаются доходы указанных неприбыльных организации, полученные в виде:
- средств или имущества, которые поступают безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований,
- пассивных доходов;
- средств или имущества, которые поступают в такие неприбыльные организации как компенсация стоимости полученных государственных услуг.
Что касается сумм страхового возмещения, то согласно пп.19.3 Закону о прибыли такие суммы включаются в пассивные доходы.
ГНАУ, проанализировав указанные выше нормы, сделала совсем противоположные выводы
В письме от 07.02.2000 г. N 582/6/22-3116 ГНАУ отмечает, что "исходя из норм страхового законодательства, договор добровольного медицинского страхования (личного страхования) заключается между страховщиком и страхователем - предприятием, которое уплачивает страховые взносы за своих работников, или физическим лицом. Поэтому доход в виде страхового возмещения является доходом именно застрахованного физического лица, полученным в форме медицинской помощи. В свою очередь учреждения здравоохранения при заключении между ними и страховщиком договора страхования (имущественного или страхования ответственности) могут получать страховое возмещение именно как страхователи в случае наступления страховых случаев. При этом согласно ст.15 Закона о страховании страхователи (в нашем случае это учреждения здравоохранения) обязательно несут расходы в виде страховых платежей в определенные договором страхование сроки В данном случае полученная сумма страхового возмещения и будет пассивным доходом медицинских учреждений".
Учитывая указанное, специалисты ГНАУ сделали вывод, что для учреждений здравоохранения осуществление услуг по медицинскому обслуживанию застрахованных граждан является одной из форм предоставления платных медицинских услуг населению, которые выполняются на основании договоров предоставления медицинской помощи и лечения застрахованных лиц, за что медицинские учреждения получают денежную компенсацию в размере суммы страхового возмещения, определенной в соответствии с договорами страхования, заключенными между страхователем и предприятием или физическим лицом.
На основании таких выводов ГНАУ считает, что полученные учреждениями здравоохранения доходы за предоставление платных медицинских услуг застрахованным гражданам облагаются налогами на общих основаниях с учетом абзацев второго и третьего пп.7.11.9 Закона о прибыли, согласно которым, в случае получения неприбыльными организациями доходов из источников иных, чем определены пп 7.11.2 этого Закона, такие неприбыльные организации обязаны уплатить налог на прибыль, которая определяется как сумма доходов, полученных из таких иных источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.
Что касается доходов застрахованных лиц, которые получили страховую выплату (страховое возмещение), то согласно пп. "и" п. 1 ст. 5 Декрета N 13-92 суммы, полученные гражданами по обязательному и добровольному страхованию (за исключением случаев, когда ст страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений и организаций) не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение.
Кроме того, п.2 этой статьи Декрета N 13-92 определено, что суммы выплат, которые не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода граждан согласно пп. "а" - "в", "с" - "х" и "ч" пункта 1 статьи 5, не учитываются при определении базы начисления страховых взносов, налогов и сборов, которые начисляются на фонд оплаты труда согласно законам Украины.
В завершение к сказанному выше хотелось бы добавить, что добровольное медицинское страхование является одним из наиболее удобных и перспективных видов страхования, поскольку оно является новой для Украины формой финансирования медицинской помощи.
"Благодаря медицинскому страхованию граждане могут получить комплекс медицинских услуг квалифицированных специалистов в разных медицинских учреждениях"****.
________________________
* О. Залетов, С Сідько "Огляд ринку добровільного медитчного страхування на території України". Страхова справа N 2 (2) 2001, стр. 40.
** Там же, стр. 41
*** Ротова Т. А., Руденко Л. С. Страхування: Навч. посі6. - Київ: Нац. торг.-екон. ун-т., 2001. стр. 238.
**** Там же, стр 247
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 44 (315), 23 ноября - 29 ноября 2002 г.