Заповнення форми N 8ДР
До форми N 8ДР бухгалтери підприємств уже звикли. Але запитання, пов'язані з її заповненням, виникають досі. З метою допомогти нашим читачам розглянемо загальні правила та деякі особливості цієї процедури.
Форма N 8ДР (далі - Форма) і порядок її заповнення затверджені Порядком N 10.
У Формі відображається інформація про суми виплачених фізичним особам доходів і суми утриманого прибуткового податку.
Зазначимо, що відповідно до Декрету N 13-92 (ст. 9 і 10) розрахунок сум прибуткового податку протягом року проводиться із сукупного місячного доходу, а перерахування до бюджету здійснюється не пізніше терміну одержання в банку коштів на виплату цього дохо Таким чином, Форму не можна визнати податковою декларацією*, оскільки на її підставі не відбувається нарахування або сплата прибуткового податку. А отже, до платника податків у даному випадку не можна застосовувати норми Закону N 2181 про накладення штрафних санкцій, про виправлення помилок, про терміни подання звіту тощо.
Загальні вимоги
- Форма подається підприємствами, установами та організаціями всіх форм власності, включаючи банки та інші фінансово-кредитні установи, атакож фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності, які виплачують доходи фізичним особам (п. 1.2 Порядку N 10).
- Форма заповнюється на паперовому носії формату А4 машинописним текстом без виправлень та уточнень (п. 2.2 Порядку N 10).
Слово "машинописним" виділене нами не випадково, оскільки цей момент часто стає предметом спору платника податків і податкового інспектора. Відповідно до Листа N 5265 (п. 52) заповнення Форми машинописним текстом бажане, але не обов'язкове.
Часто ставлять запитання:" Чи необхідно подавати форму N 8ДР на дискеті?". Згідно з Порядком N 10 це також не є обов'язковою умовою. У п. 2.3 Порядку N 10 сказано, що платники податків подають звіт в електронному вигляді на дискеті за наявності у них комп'ютерної техніки. Якщо ж у вас її немає, податковий інспектор не має права вимагати звіт в електронному вигляді.
- Форма складається у двох примірниках (пункт 2.4).
- Дані вказуються за звітний квартал (п. 2.5), тобто без наростаючого підсумку.
- При заповненні реквізиту "Працювало у штаті" слід керуватися Інструкцією N 171. При цьому застосовується показник средньооблікова чисельність штатних працівників облікового складу, тобто кожен зайнятий працівник ураховується тільки один раз (за місцем основної роботи).
До розрахунку обов'язково включаються категорії працюючих, які:
- фактично з'явилися на роботу, включаючи тих, які не працювали з причин простою;
- прийняті на роботу з випробуванням. Ці працівники повинні включатися в обліковий склад з першого дня виходу на роботу;
- прийняті на роботу на неповний робочий день або неповний робочий тиждень. В обліковій чисельності зазначені працівники враховуються за кожний календарний день як цілі одиниці, включаючи неробочі дні тижня, що обумовлені при зарахуванні на роботу.
До цієї чисельності включаються також працівники, які були переведені на неповний робочий день (тиждень) з ініціативи адміністрації, їх рекомендується виділяти у звітності окремо, маючи на увазі, що на підставі вищезазначених даних визначаються показники неповної зайнятості (часткового безробіття).
Примітка. До цієї групи не належать окремі категорії працівників, яким відповідно до законодавства встановлюється скорочена тривалість робочого часу, зокрема, працівники молодші 18 років; зайняті на роботах зі шкідливими умовами праці; жінки, яким надані додаткові перерви у роботі для годування дитини;
- знаходяться у службових відрядженнях, якщо за ними зберігається заробітна плата на цьому підприємстві, включаючи працівників, які знаходяться в короткострокових службових відрядженнях за кордоном;
- уклали трудовий договір з підприємством про виконання роботи вдома особистою працею (надомники). В облікову чисельність працівників надомники включаються за кожний календарний день як цілі одиниці;
- працюють згідно з договорами (розпорядженнями, наказами) за межами підприємства, якщо вони одержують заробітну плату за місцем основної роботи;
- направлені для виконання робіт вахтовим методом;
- направлені для роботи в будівельні організації на допомогу, включаючи виконання робіт, пов'язане з ліквідацією наслідків аварії на ЧАЕС, якщо за ними зберігається повністю або частково заробітна плата за місцем їх основної роботи;
- виконують роботи за договорами цивільно-правового характеру (включаючи договір підряду), якщо розрахунки за виконану роботу проводяться безпосередньо самим підприємством і при умові, що ці працівники не включаються до списків інших підприємств;
- прийняті для заміщення працівників, які відсутні (через хворобу, відпустку по вагітності та пологах, відпустку по догляду за дитиною до досягнення нею віку, встановленого чинним законодавством або колдоговором);
- громадяни похилого віку та інваліди, які проживають у будинкахінтернатах для пристарілих та інвалідів, що прийняті на роботу на посади молодшого медичного персоналу або робітників у ці заклади на умовах неповного робочого дня;
- тимчасово відсутні на підприємстві з таких причин:
- через хворобу (протягом усього періоду захворювання до повернення на роботу відповідно з листками непрацездатності або до вибуття через інвалідність);
- у зв'язку з виконанням державних або громадських обов'язків;
- тимчасово залучені на сільськогосподарські та інші роботи, зокрема, надання послуг населенню, якщо за ними зберігається повністю або частково заробітна плата за місцем їх основної роботи;
- працівники, які відряджені на інші підприємства згідно зі спеціальними рішеннями Уряду (збирання врожаю, виконання будівельно-монтажних робіт тощо);
- направлені з відривом від виробництва в інститути і на факультети підвищення кваліфікації, в учбово-курсові комбінати, на курси та в інші навчальні заклади для підвищення кваліфікації або придбання нової професії (спеціальності), перепідготовки, якщо за ними повністю зберігається заробітна плата;
- направлені на стажування на інші підприємства або за кордон;
- навчаються у вечірніх та заочних навчальних закладах (школах, професійно-технічних училищах, вузах та інше), спеціальних навчальних закладах, в аспірантурах та знаходяться у навчальній відпустці зі збереженням повністю або частково заробітної плати або які не з'явилися на роботу в надані їм додаткові вільні дні, незалежно від того, зберігається за ними в ці дні заробітна плата чи ні;
- навчаються на останніх курсах вечірніх (заочних) вищих та прирівняних до них навчальних закладах, які знаходяться у додатковій відпустці без збереження заробітної плати, а також працівники, які знаходяться у відпустці без збереження заробітної плати для складання вступних іспитів;
- знаходяться у щорічних, щорічних додаткових, а також додаткових відпустках, наданих у випадках, передбачених законодавством;
- мають вихідний день згідно з графіком.роботи підприємства, а також переробіток часу при підсумковому обліку робочого часу;
- одержали день відпочинку за роботу у вихідні та святкові (неробочі) дні;
- знаходяться у відпустці без збереження або з частковим збереженням заробітної плати: з ініціативи адміністрації (простої підприємства через відсутність сировини, палива або зупинки його на ремонт тощо), за сімейними обставинами та з інших поважних причин у випадках, передбачених законодавством;
- працюючі пенсіонери та інші категорії працівників, яким згідно з инним законодавством надані відпустки без збереження заробітної плати;
- працюють у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, яким надана відпустка з наступним звільненням;
- перебувають на лікуванні в наркологічних відділеннях психіатричних (психоневрологічних) установ та залучені, одночасно, до праці на підприємствах.
Примітка. В обліковій чисельності ці працівники враховуються за місцем їх основної роботи, а у середньо-обліковій чисельності - за місцем їх залучення до праці;
- здійснили прогули, включаючи працівників, які відбувають адміністративний арешт за адміністративні правопорушення;
- знаходяться під слідством до рішення суду;
- беруть участь у страйках.
- При заповненні реквізиту "Працювало за сумісництвом" указується кількість співробітників, які працюють за сумісництвом (крім внутрішніх сумісників), а також громадян, що виконують роботи на умовах договорів цивільно-правового характеру.
- У графі "Сума виплаченого доходу" указується (за звітний квартал) дохід, виплачений фізичній особі як за основним, так і не за основним місцем роботи, матеріальна допомога, доходи у вигляді дивідендів, додатково отримані матеріальні блага за рахунок організації або фізичної особи суб'єкта підприємницької діяльності тощо (пп. 2.6.12 Порядку N 10). При цьому слід зазначити, що сума доходу вказується без зменшення на суму прибуткового податку та утримань до фондів ЗДСС і Пенсійного фонду.
- У графах "Ознака доходу" і "Ознака пільги з прибуткового податку" указуються коди, наведені в додатку до Порядку N 473 (див. додаток N 2 до консультації). Код пільги залежить від того, яка з передбачених Декретом N 13-92 пільг застосовувалася.
- Терміни подання Форми до ДПІ - щоквартально до 15-го числа місяця, що настає за звітним кварталом (п. 4.1 Порядку N 10).
Відповідно до роз'яснення, даного ДПАУ в Листі N 5265 (п. 25), довідки за формою N 8ДР, що були подані по 15-е число включно, вважаються поданими вчасно.
Ще раз зазначимо - оскільки Форму не можна визнати податковою декларацією, то в частині термінів її подання діють норми Порядку N 10, а не Закону N 2181.
Виправлення помилок
Порядок виправлення помилок у Формі описаний у розділі 3 Порядку N 10. Так, у випадку самостійного виявлення помилок у поданій раніше Формі підприємству необхідно подати дві нові форми:
- у першій, з відміткою "Вилучення", проставляються колишні значення тих рядків (із заповненням усіх граф), в яких виявлені помилки і які підлягають вилученню,
- у другій - проставляються правильні значення рядків, що виправляються.
Подання таких форм здійснюється у міру виявлення помилок, але не пізніше закінчення кварталу, що настає за звітним (п. 3.1 Порядку N 10). Тобто якщо ви виявили помилку у Формі за I квартал, то її треба виправити до кінця II кварталу (до ЗО червня). Однак на практиці ДПІ приймають виправлення до форми N 8ДР за будь-який період. Тому, якщо ви виявили помилку, допущену за минулі звітні періоди, сміливо несіть дві нові форми до ДПІ.
Якщо помилка виявлена податковим органом, то виправлені форми необхідно подавати протягом двох тижнів після одержання повідомлення (не плутайте з податковим повідомленням!) про виявлення помилки.
__________________
* Податкова декларація, розрахунок-документ, що подається платником податків до контролюючого органу в терміни і за формою, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування і/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу) (ст. 1 Закону N 2181).
"Баланс. Малий бізнес" N 7 (16), липень 2002 р.
Підписний індекс 23123