Операції
з дебіторською та кредиторською
заборгованістю
Для цілей оподаткування з 1 липня 1997 року будь-яка з подій у продавця, що відбулися раніше, - будь то відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг) чи надходження грошових коштів на поточний рахунок або в касу підприємства - збільшує валовий дохід пі Одночасно в іншого підприємства (покупця) виникають валові витрати, також за правилом першої події:
- або в момент отримання продукції (товарів, робіт, послуг);
- або в момент перерахування грошових коштів постачальникові (пп. 11.2.1 Закону про прибуток).
Такий загальний принцип ведення податкового обліку. Але не буває правил без винятків, ось і Закон про прибуток їх допускає. У цій консультації мова піде про заборгованість з терміном позовної давності, що минув, яка виникає у підприємств, що відображають доходи (витрати) не за правилом першої події, а за касовим методом.
У чому полягає касовий метод? У збільшенні валового доходу підприємства в момент надходження грошових коштів на поточний рахунок (або в касу) підприємства, а валових витрат - у момент списання грошових коштів з рахунка підприємства або видачі їх з каси.
Частина III
Заборгованість у підприємств, що відображають доходи
(витрати) за касовим методом
Передусім нагадаємо, які підприємства з метою оподаткування прибутку відображають доходи і (або) витрати згідно з касовим методом. Це:
1) підприємства, що продають товари (роботи, послуги) з оплатою за рахунок бюджетних коштів (пп. 11.3.5 Закону про прибуток);
2) підприємства, що продають товари, безпосередньо пов'язані з технологічними процесами виробництва сільгосппродукції, виробникам такої сільгосппродукції на умовах товарного кредиту (п. 14.3 Закону про прибуток);
3) сільгоспвиробники, які одержують товари за договором товарного кредиту (п. 14.3 Закону про прибуток);
4) підприємства, що відвантажили (виконали, надали) товари (роботи, послуги), які до набуття чинності Закону про прибуток (тобто до 1 липня 1997 року) визначали виручку від реалізації за оплатою.
I хоча всі перелічені підприємства використовують касовий метод розрахунків, у кожного з них при відображенні в обліку заборгованості з терміном позовної давності, що минув, виявляються свої нюанси.
Розглянемо їх на конкретних прикладах.
Приклад 1
Підприємство відвантажило покупцеві товари, розрахунок за які належало здійснити за рахунок бюджетних коштів. Собівартість відвантаженого товару в сумі 900 грн. включена до складу валових витрат. Продажна вартість товарів 1000 грн. (без ПДВ) не включена до валового доходу. ПДВ (200 грн.) відображений як розрахунки за податковими зобов'язаннями (Кт 643). Термін позовної давності за заборгованістю минув.
Згідно з пп. 11.3.5 Закону про прибуток валовий дохід підприємств, що реалізовують товари (роботи, послуги) за рахунок бюджетних коштів, збільшується в момент надходження таких коштів на поточний рахунок або на дату отримання компенсації в будь-якому іншому вигляді, включаючи зменшення заборгованості цього платника податків за його зобов'язаннями перед таким бюджетом.
Згідно зі спеціальною нормою Закону про ПДВ (пп. 7.3.5) датою виникнення податкових зобов'язань у разі продажу товарів (робіт, послуг) з оплатою, здійсненою за рахунок бюджетних коштів, є дата надходження таких коштів на поточний рахунок або дата отримання відповідної компенсації в будь-якому іншому вигляді, включаючи зменшення суми заборгованості платника податків перед таким бюджетом.
Єдине запитання у цій ситуації: чи повинне підприємство застосувати пп.5.2.8 Закону про прибуток, тобто після закінчення терміну позовної давності відобразити валові витрати за такою безнадійною заборгованістю?
На жаль, цією нормою не застерігаються випадки її застосування: чи то стосовно будь-якої безнадійної заборгованості (у т.ч. і такої, що виникла за товарами відвантаженими, але вартість за якими не була включена до валового доходу за правилом першої події), чи то винятково тієї, за якою сума була включена до валового доходу згідно з правилом першої події.
Якщо припустити, що підприємство скористається пп. 5.2.8 і включить безнадійний борг до складу валових витрат, то як наслідок вартість одного і того ж товару потрапить до складу валових витрат двічі, жодного разу при цьому не будучи включеною до складу валового доходу: перший раз - у момент відвантаження згідно з п. 5.9 Закону про прибуток, другий - у момент визнання боргу безнадійним.
Якщо ж підприємство не скористається пп. 5.2.8 і не стане включати суму безнадійного боргу до складу валових витрат на тій підставі, що при відвантаженні цього товару валовий дохід не був збільшений, то результат у податковому обліку виявиться таким же, як і у підприємств, які, відвантаживши товар, включили його вартість до валового доходу, а потім, у момент визнання боргу безнадійним, - до складу валових витрат.
У своїй думці редакція схиляється до другого варіанту.
Гадаємо, що кожне підприємство вибере для себе той варіант, який визнає за найбільш оптимальний. А підприємствам, які вже скористалися пп. 5.2.8, можна підказати, що пп. 4.4.1 Закону N 2181, який стосується конфлікту інтересів, на їх боці: адже формально пп. 5.2.8 не застерігає, щодо якого безнадійного боргу після закінчення терміну позовної давності у ньому йде мова.
Що стосується ПДВ, зазначимо: оскільки при відвантаженні продукції податкові зобов'язання нараховані не були, то і зменшувати нічого. Отже, на такі підприємства дія п. 4.5 Закону про ПДВ не поширюється.
У бухгалтерському обліку таких підприємств списання заборгованості буде відображене таким чином.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст операції ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сума, грн. ¦
¦з/п ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 1. ¦Відвантажені товари з ¦ 36 ¦ 70 ¦ 1200 ¦
¦ ¦оплатою за рахунок ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджетних коштів ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 2. ¦Відображені розрахунки за ¦ 70 ¦ 643 ¦ 200 ¦
¦ ¦податковими зобов'язаннями ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 3. ¦Списаний на фінансовий ¦ 70 ¦ 79 ¦ 1000 ¦
¦ ¦результат дохід ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Після закінчення терміну позовної давності ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1. ¦Зменшені нараховані ¦ 643 ¦ 36 ¦ 200 ¦
¦ ¦розрахунки за податковими ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зобов'язаннями ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 2. ¦Списана дебіторська ¦ 38 ¦ 36 ¦ 1000 ¦
¦ ¦заборгованість за рахунок ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦резерву сумнівних боргів ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(якщо такий резерв ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦створений) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦або ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2. ¦Списана дебіторська ¦ 944 ¦ 36 ¦ 1000 ¦
¦ ¦заборгованість покупця на ¦ (84) ¦ ¦ ¦
¦ ¦витрати (якщо резерв ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумнівних боргів не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦створений або його суми ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦недостатньо) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Приклад 2
Підприємством у листопаді 1998 року відвантажений сільгосппідприємству товар вартістю 1200 грн. (у т. ч. ПДВ - 200 грн.) на умовах товарного кредиту. Розрахунок, намічений згідно з договором на лютий 1999 року, не був здійснений. Заборгованість визнана безнадійною після закінчення терміну позовної давності.
Свого часу на дату першої події (відвантаження) підприємством були нараховані податкові зобов'язання з ПДВ.
Валовий дохід згідно з п. 14.3 Закону про прибуток не був відображений, оскільки підприємства, які реалізовують товари, безпосередньо пов'язані з технологічними процесами виробництва сільгосппродукції, виробникам такої сільгосппродукції на умовах товарного кредиту, валовий дохід збільшують у податковому періоді, на який відповідно до умов такого кредитного договору припадає термін здійснення розрахунків.
Далі в кожному звітному періоді (кварталі) у підприємства виникав валовий дохід від нарахованих відсотків за товарним кредитом (пп. 4.1.4 Закону про прибуток).
При настанні терміну розрахунку, навіть якщо фактичний розрахунок не був здійснений, підприємство, керуючись усе тим же п. 14.3, повинне було збільшити валовий дохід на вартість відвантаженого товару. I з цього моменту, згідно зі ст. 76 ЦК, починається перебіг терміну позовної давності.
Після закінчення цього терміну підприємство на підставі:
- п. 4.5 Закону про ПДВ має право зменшити податкові зобов'язання з ПДВ;
- пп. 5.2.8 Закону про прибуток включити до валових витрат суму безнадійного боргу.
Отже, не відобразивши валовий дохід при відвантаженні (тобто за першою подією), підприємством все ж валовий дохід у податковому обліку відображений до закінчення терміну позовної давності відповідно до іншої (спеціальної) норми Закону про прибуток.
Думка ДПАУ (Лист N 8303)
Такому підприємству слід зменшити валовий дохід (разом із сумою ПДВ) після процедури врегулювання сумнівної заборгованості згідно з п. 12.1 Закону про прибуток і відобразити його в ряд. 10.1 додатка "6" до декларації про прибуток зі знаком "-".
Думка редакції
Необхідно збільшити валові витрати після закінчення терміну позовної давності згідно з пп. 5.2.8 Закону про прибуток (без суми ПДВ) і відобразити їх у декларації про прибуток у ряд. 31.8 додатка "К".
Приклад З
Сільгосппідприємством у листопаді 1998 року отримані товари вартістю 1200 грн. (у т. ч. ПДВ - 200 грн.) на умовах товарного кредиту.
Розрахунок, запланований за договором на лютий 1999 року, здійснений не був.
Пункт 14.3 Закону про прибуток надає сільгосппідприємствам право вартість товарів, отриманих на умовах товарного кредиту, відобразити у складі валових витрат тільки у момент розрахунку за цей товар. Отже, у прикладі, що розглядається, при отриманні такого товару валові витрати не були збільшені
Правом на податковий кредит підприємство скористалося в тому податковому періоді, в якому товар був отриманий (пп. 7.4.1 і 7.5.1 Закону про ПДВ).
Для ситуації, коли термін позовної давності минає, законодавством передбачене таке:
- Закон про ПДВ (п. 4.5) вимагає зменшення податкового кредиту з ПДВ на суму, раніше включену до нього;
- Закон про прибуток визнає кредиторську заборгованість, яка залишилася нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, безповоротною фінансовою допомогою, що включається на підставі пп. 4.1.6 до складу валового доходу.
Думка ДПАУ (Лист N8303)
Валовий дохід, що виник у підприємства внаслідок несплати товару, включає суму ПДВ I відображається в ряд. 4.3 додатка Т" до декларації.
Думка редакції
До валового доходу необхідно включати тільки вартість товару - без суми ПДВ. Після сторнування податкового кредиту чи можна говорити про те, що сума ПДВ залишилася на рахунку підприємства? Звичайно ж, ні. У результаті зменшення ПДВ заборгованість стає меншою.
Із приводу відображення суми заборгованості в декларації редакція поділяє думку ДПАУ, тобто вважає, що таку безповоротну допомогу слід відобразити в ряд. 4.3 додатка Т" до декларації.
Бухгалтерський облік списання заборгованості буде відображений таким чином.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст операції ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сума, грн. ¦
¦з/п ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 1. ¦Зменшена сума податкового ¦ 64 ¦ 63 ¦ 200 ¦
¦ ¦кредиту з ПДВ на суму, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦надмірно включену раніше до ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦податкового кредиту ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(методом "сторно") ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 2. ¦Списана на дохід ¦ 63 ¦ 717 ¦ 1000 ¦
¦ ¦кредиторська заборгованість ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за товари ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Приклад 4
До 01.07.97 р. підприємством, що застосовувало касовий метод визначення виручки, відвантажена продукція собівартістю 1000 грн., ПДВ - 300 грн. (виходячи з продажної вартості 1800 грн.).
Термін позовної давності за заборгованістю минув.
Згідно із Законом про прибуток валовий дохід і валові витрати у підприємств-кредиторів, які до 01.07.97 р. застосовували касовий метод обліку реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), повинні були виникнути при надходженні грошових коштів за відвантажену продукцію (п. 22.14 Закону про прибуток і норми Наказу N 43).
Отже, ні валовий дохід, ні. валові витрати (собівартість продукції) на момент відвантаження товару в податковому обліку відображені не були.
Що ж до ПДВ, то тут ситуація інша.
Згідно з п. 11.8 Закону про ПДВ підприємства повинні були провести одноразовий перерахунок сум податкового кредиту і податкових зобов'язань станом на 01.10.97 р. Податкові зобов'язання за продукцією, відвантаженою, але не оплаченою покупцем, слід було нарахувати при надходженні плати за неї. Сума ПДВ за залишками неоплаченої продукції при проведенні другого перерахунку станом на 01.10.98 р. була включена до складу податкових зобов'язань. Результат перерахунку відображався в податкових деклараціях з ПДВ до 01.07.99 р. по 1/9 (1/3) частині (Наказ N 419 і Наказ N 468).
Таким чином, податкове зобов'язання (ПДВ) за відвантаженою продукцією підприємством уже сплачене до бюджету або враховане в розрахунках з бюджетом.
Отже, це підприємство, у разі визнання заборгованості за відвантаженою продукцією безнадійною, має повне право на застосування п. 4.5 Закону про ПДВ, що передбачає зменшення податкових зобов'язань, нарахованих ним раніше.
А що ж за податком на прибуток?
Думка ДПАУ
Зазначимо, що ДПАУ довго противилася можливості включення безнадійної заборгованості з терміном, що минув, до складу валових витрат, мотивуючи це тим, що норму пп. 5.2.8 Закону про прибуток слід розглядати спільно з викладеною в п. 22.2 цього ж Закону поправкою, згідно з якою цей Закон "... застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, які отримані і проведені з 1 липня 1997року. Тобто, на думку ДПАУ, таке підприємство не могло скористатися нормою пп. 5.2.8.
Однак урешті-решт у Листі N 8343 ДПАУ визнала, що безнадійну заборгованість за товарами, відвантаженими до 01.07.97 р., за якими при відвантаженні не були відображені в податковому обліку ні доходи, ні витрати (собівартість), можна включити до складу валових витрат.
Уважаємо, своєї думки ДПАУ міняти не стане, тим більше що її дотримується і Комітет ВР з питань фінансової та банківської діяльності. Зокрема, у Листі N 188 Комітетом зазначено, що сума заборгованості, яка виникла до набуття чинності нової редакції Закону про прибуток, термін позовної давності за якою минув після набуття чинності цього Закону, згідно з пп. 5.2.8 повинна бути включена до складу валових витрат платника податків. У цьому випадку не виникає протиріччя з нормами п. 22.1, 22.2 і 22.12 Закону про прибуток, оскільки ці витрати виникають після набуття чинності зазначеного Закону.
Думка редакції
Валові витрати виникають у підприємства в розмірі собівартості відвантаженої продукції без сум ПДВ, які підлягають відображенню в ряд. 31.8 додатка "К" до декларації про прибуток.
Списання дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку відобразимо таким чином.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст операції ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сума, грн. ¦
¦з/п ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 1. ¦Зменшена сума податкових ¦ 643 ¦ 641 ¦ 300 ¦
¦ ¦зобов'язань на суму ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦надмірно нарахованого ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(методом "сторно") ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 2. ¦Списана собівартість ¦ 38 ¦ 377 ¦ 1000 ¦
¦ ¦продукції за рахунок ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦резерву (якщо ця ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заборгованість брала участь ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦у формуванні резерву) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦або ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2. ¦Списана собівартість ¦ 944 ¦ 377 ¦ 1000 ¦
¦ ¦продукції на витрати ¦ (84) ¦ ¦ ¦
¦ ¦поточного періоду ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Примітка. При переході на новий План рахунків за рекомендаціями Мінфіну слід було сальдо рахунка 45 "Товари відвантажені, виконані роботи і послуги" перенести на субрахунок 377 "Розрахунки з Іншими дебіторами".
Усе вищевикладене у цьому консультаційному матеріалі подамо нижче у табличній формі.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Об'єкт ¦ На думку ДПАУ, слід ¦ На думку редакції, слід ¦
¦з/п¦коригування¦ ¦ ¦
+---+-----------+-------------------------+----------------------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1. Заборговані сть за товарами, розрахунок за які ¦
¦ повинен бути здійснений за рахунок бюд жетних коштів ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦1.1¦ПДВ ¦Не коригувати, оскільки ¦Не коригувати, оскільки податкові ¦
¦ ¦ ¦податкові зобов'язання ¦зобов'язання не виникали ¦
¦ ¦ ¦не виникали ¦ ¦
+---+-----------+-------------------------+----------------------------------¦
¦1.2¦Валові ¦ - ¦Не слід включати до складу ¦
¦ ¦витрати ¦ ¦валових витрат безнадійну ¦
¦ ¦ ¦ ¦заборгованість, оскільки дохід ¦
¦ ¦ ¦ ¦при відвантаженні не був ¦
¦ ¦ ¦ ¦відображений ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2. Заборгованість за товарами, відвантаженими сільгоспвиробникам ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦2.1¦ПДВ ¦Зменшити податкові ¦Зменшити податкові зобов'язання ¦
¦ ¦ ¦зобов'язання (п. 4.5 ¦(п. 4.5 Закону про ПДВ) і ¦
¦ ¦ ¦Закону про ПДВ) ¦відобразити за ряд. 8 декларації ¦
¦ ¦ ¦ ¦зі знаком "-" ¦
+---+-----------+-------------------------+----------------------------------¦
¦2.2¦Валовий ¦Зменшити валовий дохід ¦Збільшити валові витрати після ¦
¦ ¦дохід/ ¦(разом із сумою ПДВ) ¦закінчення терміну позовної ¦
¦ ¦валові ¦після процедури ¦давності згідно з пп. 5.2.8 ¦
¦ ¦витрати ¦врегулювання згідно з п. ¦Закону про прибуток (без суми ПДВ)¦
¦ ¦ ¦12.1 Закону про прибуток ¦ ¦
+---+-----------+-------------------------+----------------------------------¦
¦2.3¦Декларація ¦Відобразити валовий ¦Відобразити валові витрати в ряд. ¦
¦ ¦про ¦дохід у ряд. 10. 1 ¦31.8 додатка "К" до декларації ¦
¦ ¦прибуток ¦додатка "Є" до ¦ ¦
¦ ¦ ¦декларації зі знаком "-" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 3. Заборгованість сільгосппідприємства за товарами, ¦
¦ отриманими на умовах товарного кредиту ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦3.1¦ПДВ ¦Нарахувати податкові ¦Зменшити податковий кредит з ПДВ ¦
¦ ¦ ¦зобов'язання з ПДВ ¦і відобразити за ряд. 1 6 ¦
¦ ¦ ¦ ¦декларації зі знаком "-" ¦
+---+-----------+-------------------------+----------------------------------¦
¦3.2¦Валовий ¦Збільшити валовий дохід ¦Збільшити валовий дохід (без суми ¦
¦ ¦дохід ¦(разом із сумою ПДВ) ¦ПДВ) ¦
+---+-----------+-------------------------+----------------------------------¦
¦3.3¦Декларація ¦Відобразити валовий ¦Відобразити валовий дохід у ряд. ¦
¦ ¦про ¦дохід у ряд. 4.3 додатка ¦4.3 додатка "Г" до декларації ¦
¦ ¦прибуток ¦"Г" до декларації ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 4. Заборгованість за продукцією, відвантаженою до 01.07.97 р. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦4.1¦ПДВ ¦Зменшити податкові ¦Зменшити податкові зобов'язання ¦
¦ ¦ ¦зобов'язання (п. 4.5 ¦(п. 4.5 Закону про ПДВ) і ¦
¦ ¦ ¦Закону про ПДВ) ¦відобразити за ряд. 8 декларації ¦
¦ ¦ ¦ ¦зі знаком "-" ¦
+---+-----------+-------------------------+----------------------------------¦
¦4.2¦Валові ¦Збільшити валові витрати ¦Збільшити валові витрати після ¦
¦ ¦витрати ¦після закінчення терміну ¦закінчення терміну позовної ¦
¦ ¦ ¦позовної давності згідно ¦давності згідно з пп. 5.2.8 ¦
¦ ¦ ¦з пп. 5.2.8 Закону про ¦Закону про прибуток (без суми ПДВ)¦
¦ ¦ ¦прибуток ¦ ¦
+---+-----------+-------------------------+----------------------------------¦
¦4.3¦Декларація ¦ - ¦Відобразити валові витрати у ряд. ¦
¦ ¦про ¦ ¦31.8 додатка "К" до декларації ¦
¦ ¦прибуток ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Нормативно-правова база
1. ЦК - Цивільний кодекс Української РСР, затверджений Законом Української РСР від 18.07.63 N 1540-06, зі змінами і доповненнями.
2. Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 N 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 N 283, зі змінами і доповненнями.
3. Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 N 168 "Про податок на додану вартість", зі змінами і доповненнями.
4. Закон N 2181 - Закон України від 21.12.2000 N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", зі змінами і доповненнями.
5. Наказ N 419 - Наказ Державної податкової адміністрації України від 18.11.97 N 419 "Про затвердження Порядку проведення одноразового перерахунку сум податкового кредиту і податкових зобов'язань по податку на додану вартість та Форм проведення одноразового перерахунку".
6. Наказ N 468 - Наказ Державної податкової адміністрації України від 08.10.98 N 468 "Про одноразовий перерахунок сум податкових зобов'язань і податкового кредиту з податку на додану вартість".
7. Наказ N 43 - Наказ Міністерства фінансів України від 26.02.98 N 43 "Про включення до валових витрат", зі змінами і доповненнями.
8. Лист N 188 - Лист Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 21.03.2000 N 06-10/188 "Щодо відображення в податковому обліку платника податку сум заборгованості за зобов'язаннями, за якими строк позовної давності скінчився".
9. Лист N 8343 - Лист Державної податкової адміністрації України від 23.06.01 N 8343/7/15-1117 "Про розгляд листа".
10. Лист N 8303 - Лист Державної податкової адміністрації України від 26.12.01 N 8303/6/15-1116 "Про відображення безнадійної заборгованості в декларації про прибуток підприємства".
"Баланс. Малий бізнес" N 7 (16), липень 2002 р.
Підписний індекс 23123