Виправляємо помилки.
Податок на прибуток
Суть помилки
Підприємством не був включений отриманий ним аванс у сумі 3,0 тис. грн. до валового доходу за III квартал 2001 року. При складанні декларації за IV квартал того ж року ця сума відображена у загальній сумі валових доходів (у рядку 1 декларації про прибуток).
На вимогу податкової інспекції в лютому 2002 року підприємством були складені та подані до ДПІ нові декларації про прибуток: за III квартал 2001 року зі збільшеним валовим доходом і за IV квартал 2001 року - зі зменшеним. До декларації за III квартал додана Довідка про самостійне нарахування штраф в розмірі 10% суми донарахованого податку на прибуток - 90 грн. (900 грн. х 10 %).
У день подання нових декларацій до бюджету була перерахована сума 990 грн. (900 грн. податку плюс 90 грн. штрафу). Керуючись нормами податкового роз'яснення, затвердженого Наказом N 360, у поточній декларації за I квартал 2002 року підприємство вирішило відобразити суму авансу, отриманого в III кварталі 2001 року, в рядку 8.6 додатка "Е" - і засумнівалося: адже при цьому до валового доходу сума авансу буде включена двічі (у IV і в I кварталах). Як же вчинити?
У наших подальших міркуваннях умовно приймемо, що і III, і IV квартали 2001 року та I квартал 2002 року - прибуткові.
Що порушено
У IV кварталі 2001 року підприємством були порушені норми пункту 17.2 Закону N 2181 і податкового роз'яснення, затвердженого Наказом N 360:
1) сума самостійно виявленої помилки була виправлена у поточній декларації не в рядку 8.6 додатка "Е", а в рядку 1. Тобто в поточній декларації була відсутня інформація про виправлення помилки;
2) не складена нова декларація за III квартал;
3) не подана до ДПІ Довідка про самостійне нарахування штрафу;
4) не сплачений штраф.
Як слід було вчинити?
1. Відповідно до норм Наказу N 360 у IV кварталі підприємство повинне було скласти і подати до ДПІ нову декларацію про прибуток за НІ квартал, включивши в суму валового доходу отриманий аванс (тобто з правильними показниками).
2. Разом з новою декларацією слід було подати Довідку про самостійне нарахування штрафу в розмірі 10% суми недоплати податку на прибуток за III квартал, причому складати Довідку треба було б лише в тому випадку, якби виправлення помилки спричинило донарахування податку на прибуток, сума якого виявилася недоплаченою до бюджету.
3. Донарахований податок і штраф за відсутності переплати необхідно було сплатити.
У декларації за IV квартал суму отриманого авансу слід було включити до валового доходу, відобразивши її в рядку 8.6 додатка "Е", а не в рядку 1 декларації у загальній сумі валового доходу від операцій продажу IV кварталу. I якщо за результатами декларації підприємству треба буде сплатити податок на прибуток, то провести таку сплату необхідно було в термін, установлений для сплати податку на прибуток за IV квартал.
Аналіз помилки
Підприємством сума отриманого авансу включена до валового доходу IV кварталу і сплачений податок на прибуток за результатами IV кварталу. Потім у I кварталі 2002 року, виправляючи допущені помилки в III і IV кварталах, підприємство подало нові декларації:
- за III квартал з правильними показниками;
- за IV квартал з правильними показниками, тобто без відображення в рядку 1 декларації суми отриманого авансу.
У I кварталі 2002 року склалася неприємна ситуація: податок на прибуток від суми авансу, отриманого в III кварталі 2001 року, сплачений за старою декларацією за IV квартал і при складанні нових декларацій у I кварталі наступного року, тобто двічі. Сплачений за довідкою і штраф. А оскільки показники нових декларацій в особовій картці не відображаються, сума податку на прибуток від суми отриманого в III кварталі авансу нарахована тільки за старою декларацією. Отже, сума податку, сплачена при складанні нових декларацій, в особовій картці числиться як переплата.
Як виправити помилку?
1. Подати до ДПІ декларацію про прибуток за I квартал 2002 року, в якій у рядку 8.6 додатка "Е" поставити прочерк. Чому? Тому що при виправленні помилки III кварталу в цьому рядку повинна бути вказана сума авансу зі знаком "плюс", а при виправленні помилки за IV квартал у цьому ж рядку-сума авансу (раніше відображеного в рядкуі) зі знаком "мінус".
Таким чином, у результаті виправлення помилки в поточній декларації за I квартал у рядку 8.6 додатка "Е" виявиться нуль (+3000 + (-3000)), при цьому виконані вимоги Наказу N 360 і виправлена помилка, допущена в III IIV кварталах 2001 року. Оскільки показник зазначеного рядка виявиться нульовим і будуть подані нові декларації за III і IV квартали 2001 року, податковий інспектор може поставити запитання: де в поточній декларації за I квартал відображена інформація про виправлення помилки? Уникнути питання "податківця" можна буде, додавши до декларації пояснення до операцій з виправлення помилок (у довільній формі).
2. Сплачувати донарахований податок на прибуток при поданні поточної декларації за I квартал і штраф у розмірі 10% не треба. Така сплата вже здійснена раніше.
Нормативно-правова база
1. Закон про податкову службу - Закон України від 04.12.90 N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" у редакції Закону України від 24.12.93 N 3813-XII, зі змінами і доповненнями.
2. Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 N 168 "Про податок на додану вартість", зі змінами I доповненнями.
3. Закон N 2181 - Закон України від 21.12.2000 N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", зі змінами і доповненнями.
4. Указ N 857 - Указ Президента України від 07.08.98 N 857 "Про деякі зміни в оподаткуванні", зі змінами і доповненнями.
5. Наказ N 360 - Наказ Державної податкової адміністрації України від 10.09.01 N 360 "Щодо затвердження податкового роз'яснення".
"Баланс. Малий бізнес" N 7 (16), липень 2002 р.
Підписний індекс 23123