Збір
за розміщення об'єктів торгівлі
Суб'єктам підприємницької діяльності - як юридичним, так і фізичним особам, які здійснюють торговельну діяльність, перед початком роботи необхідно одержати дозвіл на розміщення об'єкта торгівлі (далі - Дозвіл), що видається органами місцевого самоврядування. Дозвіл може бути виданий при виконанні двох умов:
- сплати збору за розміщення об'єкта торгівлі;
- подання до відповідних органів місцевого самоврядування необхідних документів.
Збір за розміщення об'єктів торгівлі (далі - збір), уведений Декретом N 56-93 (далі - Декрет), є платою за оформлення і видачу дозволу на торгівлю у спеціально відведених для цього місцях. Згідно зі ст. 18 Декрету органам місцевого самоврядування надане право самостійно встановлювати ставки збору в межах установлених граничних розмірів і визначати порядок його сплати. Рішенням місцевих рад затверджуються положення, що, як правило, містять:
- порядок одержання Дозволу у вигляді карти реєстрації об'єкта торгівлі;
- порядок одержання узгодження на організацію дрібнороздрібної торгівлі;
- порядок сплати збору.
Платники збору
Платниками збору є юридичні особи всіх форм власності, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи, у тому числі представництва іноземних юридичних осіб, фізичні особи, що реалізують сільськогосподарську, промислову продукцію та інші товари.
У практичній діяльності досить часто виникає запитання: чи повинні підприємства оптової торгівлі одержувати такий Дозвіл? Враховуючи той факт, що в самому Декреті не дається визначення об'єкта торгівлі, однозначно відповісти на це запитання не можна.
Перелік торговельних об'єктів для здійснення оптової торгівлі наведений у п. 7 Порядку N 108: це оптові бази, товарні склади, склади-холодильники, склади-магазини. На нашу думку, об'єктами торгівлі, за розміщення яких необхідно сплачувати збір, вони можуть вважатися лише в тому випадку, якщо безпосередньо з цих об'єктів буде здійснюватися продаж сільськогосподарської, промислової продукції та інших товарів. Якщо ж зазначені об'єкти виконують функції, пов'язані зі зберіганням товарів, їх не можна віднести до об'єктів торгівлі (такої думки дотримується Держпідприємництво в Листі N 2-222/927), а отже, і сплачувати збір при цьому не треба. Не е платниками збору СПД, які:
- сплачують єдиний податок відповідно до Указу N 746 (ст.6)*;
- здійснюють торговельну діяльність в об'єктах торгівлі, створених до набрання чинності Декретом, тобто до 05.06.93 р. (ця норма внесена у вигляді змін і доповнень до Декрету).
Однак ДПАУ в Листі N 350 доводить до відома, що відповідно до Закону N 533 (втратив чинність у зв'язку з набранням сили Законом N 280) і Закону N 280 (пп. 2 п. "б" ст. 30) власники об'єктів торгівлі повинні були і до внесення змін до ст. 17 Декрету одержувати відповідні дозволи. Тому зміни стосуються виключно об'єктів торгівлі, створених до 05.06.93 р., на які саме цим власником були отримані в органах місцевого самоврядування відповідні дозволи.
Отже, якщо об'єкт торгівлі був створений до 05.06.93 р. одним суб'єктом підприємницької діяльності, а на його площах після зазначеної дати здійснюють торгівлю інші суб'єкти, то останнім необхідно одержати Дозвіл і сплачувати збір на загальних підставах відповідно до рішення органів місцевого самоврядування. З думкою ДПАУ не можна не погодитися, оскільки до набрання чинності Декретом об'єкт торгівлі створив той СПД, який до 05.06.93 р. одержав відповідний дозвіл, а не той, який створив об'єкт після вказаної дати на орендованих площах.
Ставки збору
і періодичність його сплати
Згідно зі ст.17 Декрету граничний розмір збору не повинен перевищувати 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (далі - НМДГ) для суб'єктів підприємницької діяльності, які постійно торгують у спеціально відведених для цього місцях, і 1 НМДГ на день - за одноразову торгівлю. Розмір збору може залежати від таких показників:
- площі й територіального розміщення торговельного місця;
- виду товару, що реалізується.
Необхідні показники, з урахуванням ступеня їх важливості для регіону, встановлюються місцевими радами. У деяких регіонах України органи місцевого самоврядування термін дії Дозволу встановлюють рівним одному року. Слід зазначити, що сам Декрет не обмежує термін дії дозволу і не передбачає повторного справляння збору за період діяльності конкретного об'єкта торгівлі. Із цього можна зробити висновок, що цей збір повинен сплачуватися одноразово - у момент розміщення об'єкта торгівлі. Такої ж думки дотримуються Державний комітет з питань регуляторної політики та підприємництва, Комітет Верховної Ради з питань фінансів і банківської діяльності (Лист N 2-222/756, Лист N 06-10/34).
У податкових органів щодо цього інша думка: у Листі N 5589 йдеться про те, що коли чинним законодавством не передбачений термін, на який видається Дозвіл, то органи місцевого самоврядування при затвердженні Положення про зазначений збір можуть самі встановлювати термін його дії. У ситуації, що склалася, залишається лише сподіватися, що законодавці внесуть ясність у це питання. Одним із законопроектів запропоновано ст. 17 Декрету доповнити абзацом такого змісту: "Збір за видачу дозволу на розміщення об'єкта торгівлі справляється одноразово за видачу такого дозволу".
Порядок одержання Дозволу
Залежно від організації торгівлі роздрібний продаж товарів здійснюється через стаціонарну торговельну і пересувну (виїзну, виносну) мережу. У Листі N 6240 ДПАУ роз'яснює (з посиланням на інструкцію N 8-8), що до стаціонарної торговельної мережі належать торговельні підприємства, розташовані у постійних спеціально побудованих або пристосованих чи обладнаних для торгівлі приміщеннях (магазини, кіоски).
Пересувна торговельна мережа - це різновид роздрібної торгівлі, що здійснюється через дрібнороздрібну торговельну мережу і є однією з форм позамагазинного продажу товарів, при якій приміщення не мають торговельного залу. Продаж товарів при такій формі торгівлі здійснюється через:
- пункти некапітальних забудов: кіоски**, ларі, ларьки, палатки, павільйони для сезонного продажу товарів;
- засоби пересувної мережі - автомагазини, автоцистерни, авторозвозки, автопричепи, візки, розноски, лотки, столики тощо.
З урахуванням такого розмежування на кожний із двох видів торгівлі (стаціонарну і пересувну) у регіонах найчастіше видаються окремі Дозволи у формі карти, що відрізняється за кольором, - зазвичай зеленої чи білої.
"Зелена" карта - це документ, що підтверджує сплату збору за видачу дозволу на розміщення стаціонарних (у т.ч. стаціонарних кіосків) об'єктів торгівлі.
"Біла" карта - це документ, узгоджений з органами державного санітарноепідеміологічного нагляду, пожежної охорони, державної автоінспекції та архітектури (п. 16 Правил N 369), що підтверджує сплату збору і дає право на дрібнороздрібну торгівлю на території місцевих рад конкретними товарами в конкретному місці.
Не виключено, що при зверненні до органів місцевого самоврядування за одержанням відповідного Дозволу вам запропонують пред'явити документи, приблизний перелік яких наведений у таблиці 1.
Вивчивши порядки одержання карти реєстрації об'єктів торгівлі й узгодження на організацію дрібнороздрібної торгівлі в кількох регіонах України, можна дійти висновку, що всі вони містять ряд норм, які визначають права та обов'язки як СПД, так і органів, що видають дозволи, наприклад:
- рішення про видачу Дозволу приймається в термін від 3 до 7 днів;
- відмова у видачі Дозволу оформляється письмово в термін не пізніше 7 днів із дня одержання документів і може бути оскаржена суб'єктом підприємницької діяльності в суді;
- Дозвіл може бути анульований (без повернення сплаченого збору) відповідно до рішення органу, що його видав, у разі передачі його іншому господарюючому суб'єкту;
- Дозвіл на організацію дрібнороздрібної торгівлі може бути скасований у зв'язку з порушенням Правил N 369;
- у разі втрати Дозволу дублікат не видається, новий Дозвіл необхідно одержувати на загальних підставах;
- перереєстрація Дозволу здійснюється відповідно до Порядку, затвердженого органами місцевого самоврядування.
Таблиця 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Найменування документа ¦ "Зелена" карта ¦ "Біла" карта ¦ Примытки ¦
¦з/п¦ +----------------+-----------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Стаціонарні ¦Пересувні об'єкти¦ ¦
¦ ¦ ¦ об'єкти ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +----------------+-----------------¦ ¦
¦ ¦ ¦Магазини,¦Кіоски¦Об'єкти ¦Об'єкти ¦ ¦
¦ ¦ ¦ кафе ¦ ¦виїзної ¦виносної¦ ¦
¦ ¦ ¦ тощо ¦ ¦торгівлі¦торгівлі¦ ¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦ 1.¦Свідоцтво про ¦ + ¦ + ¦ + ¦ + ¦Бажано ¦
¦ ¦реєстрацію СПД- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦завірити ¦
¦ ¦юридичної або фізичної ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нотаріально ¦
¦ ¦особи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦ 2.¦Свідоцтво про сплату ¦ + ¦ + ¦ - ¦ - ¦Те ж ¦
¦ ¦єдиного податку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦ 3.¦Статут підприємства ¦ + ¦ - ¦ + ¦ + ¦Для юридичних¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦осіб ¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦ 4.¦Рішення міськ(рай) ¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦У разі ¦
¦ ¦виконкому про ¦ ¦ ¦ ¦ ¦будівництва ¦
¦ ¦затвердження акта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦об'єкта ¦
¦ ¦державної комісії про ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прийняття в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦експлуатацію об'єкта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та оформлення права ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦власності ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦ 5.¦Акт державної ¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦Те ж ¦
¦ ¦технічної комісії про ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦готовність завершеного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦будівництвом об'єкта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦до експлуатації ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦ 6.¦Свідоцтво на право ¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦Для власників¦
¦ ¦власності ¦ ¦ ¦ ¦ ¦будівель ¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦ 7.¦Договір оренди ¦ + ¦ + ¦ - ¦ - ¦У разі оренди¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦ 8.¦Узгодження районної ¦ + ¦ + ¦ + ¦ + ¦У випадках, ¦
¦ ¦санепідемстанції на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦передбачених ¦
¦ ¦організацію торгівлі ¦ ¦ ¦ ¦ ¦законодав- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ством ¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦ 9.¦Договір на сервісне ¦ + ¦ + ¦ - ¦ - ¦У разі ¦
¦ ¦обслуговування РРО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦необхідності ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦відповідно до¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦законодавства¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦10.¦Карта-узгодження ¦ + ¦ + ¦ - ¦ - ¦Видається ¦
¦ ¦дозволу на розміщення ¦ ¦ ¦ ¦ ¦органом ¦
¦ ¦об'єкта торговельної ¦ ¦ ¦ ¦ ¦виконавчої ¦
¦ ¦діяльності на певній ¦ ¦ ¦ ¦ ¦влади того ¦
¦ ¦місцевості ¦ ¦ ¦ ¦ ¦району, де ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦знаходиться ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦об'єкт ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦торгівлі ¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦11.¦Акт приймання- ¦ - ¦ + ¦ - ¦ - ¦- ¦
¦ ¦установки кіоска ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦12.¦Ордер на установку ¦ - ¦ + ¦ - ¦ - ¦Затверджуєть-¦
¦ ¦кіоска і тимчасових ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ся зайвикон- ¦
¦ ¦збірно-розбірних споруд¦ ¦ ¦ ¦ ¦комом ¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦13.¦Виписка з протоколу ¦ - ¦ + ¦ - ¦ - ¦Видається ¦
¦ ¦засідання зобочої ¦ ¦ ¦ ¦ ¦органом ¦
¦ ¦групи, що містить ¦ ¦ ¦ ¦ ¦місцевого ¦
¦ ¦дозвіл на установку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦самоврядуван-¦
¦ ¦кіоска за певною ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ня ¦
¦ ¦адресою ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦14.¦Договір на право ¦ - ¦ + ¦ - ¦ - ¦Укладається з¦
¦ ¦користування ділянкою ¦ ¦ ¦ ¦ ¦міською радою¦
¦ ¦землі на умовах оренди ¦ ¦ ¦ ¦ ¦народних ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦депутатів ¦
+---+-----------------------+---------+------+--------+--------+-------------¦
¦15.¦Виписка з протоколу ¦ - ¦ - ¦ + ¦ + ¦- ¦
¦ ¦рішення робочої групи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦органів районної ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦виконавчої влади щодо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦узгодження місця ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦організації ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дрібнороздрібної ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торгівлі ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Відображення витрат на сплату збору
в бухгалтерському і податковому обліку
Витрати на сплату збору за розміщення об'єктів торгівлі в бухгалтерському обліку відображаються у складі адміністративних витрат і обліковуються за дебетом рахунка 92 " Адміністративні витрати" у кореспонденції із субрахунком 6421 "Збір за розміщення об'єктів торгівлі" з наступним перерахуванням до місцевого бюджету (Дт 6421 - Кт 311 "Поточні рахунки в національній валюті").
Юридичні або фізичні особи, що здійснюють пересувну торгівлю на території всієї України, Дозвіл на одноразову торгівлю повинні одержати в органах місцевого самоврядування (чи уповноважених ними органах) кожної адміністративної одиниці, де буде здійснюватися торгівля. У цьому випадку суму збору доцільно сплатити готівковими грошовими коштами, виданими підзвітній особі у складі витрат на відрядження, що відобразиться такими бухгалтерськими проведеннями (суми умовні).
Таблиця 2
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Зміст операції ¦ Бухгалтерський облік ¦ Податковий облік ¦
¦з/п¦ +----------------------------+---------------------¦
¦ ¦ ¦із застосуванням ¦Сума, грн.¦ Сума ¦ Сума ¦
¦ ¦ ¦рахунків класу 9 ¦ ¦ валового ¦ валових ¦
¦ ¦ +-----------------¦ ¦ доходу, ¦ витрат, ¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦ грн. ¦ грн. ¦
+---+------------------+--------+--------+----------+----------+----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+------------------+--------+--------+----------+----------+----------¦
¦ 1.¦Нараховано збір ¦ 92 ¦ 6421 ¦ 340 ¦ - ¦ 340 ¦
¦ ¦за розміщення ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пересувних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦об'єктів торгівлі ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за фактом подання ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦авансового звіту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------+--------+--------+----------+----------+----------¦
¦ 2.¦Відображено ¦ 6421 ¦ 372 ¦ 340 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сплату збору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
У податковому обліку сума сплаченого збору відноситься на валові витрати згідно з пп. 5.2.5 Закону про прибуток.
На закінчення зазначимо, що для здійснення на території ринків торгівлі, а також діяльності у сфері громадського харчування, побутового обслуговування у стаціонарних точках (магазинах, кіосках, палатках) потрібен Дозвіл на розміщення об'єктів торгівлі. Із зазначених об'єктів згідно з п. 4 Указу N 761 не стягується ринковий збір. На об'єкти ж пересувної торгівлі Дозвіл не потрібен, однак з них ринковий збір сплачується.
* "Єдинці" Указом N 746 звільнені від сплати збору за розміщення об'єкта торгівлі, але сам Дозвіл (без оплати) одержувати зобов'язані.
** Кіоски можуть бути пунктами як некапітальної, так і капітальної забудови (стаціонарними).
Нормативно-правова база
1. Закон N 533 - Закон України від 07.12.90 N 533-XII "Про місцеві Ради народних депутатів та місцеве і регіональне самоврядування", зі змінами і доповненнями (втратив чинність згідно із Законом N 280).
2. Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 N 334/94 "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 N 283, зі змінами і доповненнями.
3. Закон N 280 - Закон України від 21.05.97 N 280 "Про місцеве самоврядування в Україні", зі змінами і доповненнями.
4. Декрет N 56-93 - Декрет Кабінету Міністрів України від 20.05.93 N 56 "Про місцеві податки і збори", зі змінами і доповненнями.
5. Указ N 746 - Указ Президента України від 28.06.99 N 746 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".
6. Указ N 761 - Указ Президента України від 28.06.99 N 761 "Про впорядкування механізму сплати ринкового збору".
7. Порядок N 108 - Порядок заняття торговельною діяльністю і правила торговельного обслуговування населення, затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.95 N 108, зі змінами і доповненнями.
8. Інструкція N 8-8 - Інструкція з обліку торговельної мережі, затверджена ЦСУ СРСР від 31.07.84 N 8-8.
9. Правила N 369 - Правила роботи дрібнороздрібної торговельної мережі, затверджені наказом Міністерства зовнішніх економічних зв'язків і торгівлі України від 08.07.96 N 369, зі змінами і доповненнями.
10. Лист N 5589 - Лист Головної державної податкової інспекції України від 30.11.95 N 11-315/11-5589 "Про розгляд листа".
11. Лист N 6240 - Лист Державної податкової адміністрації України від 27. 05.98 N 6240/10/23-3117 "Про визначення деяких термінів".
12. Лист N 350 - Лист Державної податкової адміністрації України від 15. 11.01 N 350/2/18-1110 "Про Закон України від 13.09.2001 р. N 2680-III.
13. Лист N 06-10/34 - Лист Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 17.01.02 N 06-10/34 "Щодо справляння збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі",
14. Лист N 2-222/756-Лист Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва від 08.02.02 N 2-222/756 "Про розгляд листа".
15. Лист N 2-222/927 -Лист Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва від 18.02.02 N 2-222/927 "Щодо сплати збору за видачу дозволів на торгівлю у спеціально відведених для цього місцях".
"Баланс. Малий бізнес" N 6 (15), червень 2002 р.
Підписний індекс 23123