Перенесення збитків при переході
зі спрощеної на звичайну систему оподаткування
ПИТАННЯ: Підприємство продає готову продукцію, оплата її вартості здійснюється за рахунок бюджетних коштів. Станом на 01.01.02 р. борг основного покупця склав 365 тис.гри.
Перебуваючи у I кварталі 2001 року на звичайній системі оподаткування, підприємство отримало податкові збитки.
З II по IV квартал 2001 року підприємство перебувало на спрощеній системі оподаткування (6%).
З I кварталу 2002 року знову стало платником податку на прибуток.
На сьогодні очікується надходження оплати вартості раніше відвантаженої продукції.
Ускладнення у бухгалтера викликають такі моменти:
Чи треба було враховувати в I кварталі 2002 року витрати на продукцію, виготовлену, реалізовану, але не оплачену у 2О01 році?
Чи правильно вчинило підприємство, відобразивши в I кварталі 2001 року валові витрати, але не відобразивши валовий дохід? У результаті вийшли збитки.
Чи можна перенести збитки з рядка 40 декларації про прибуток за I квартал 2001 року до декларації за I квартал 2002 року?
ВІДПОВІДЬ: Щоб відповісти на поставлені запитання, звернемося до норм Закону про прибуток (далі за текстом - посилання на цей Закон).
Для підприємств, що здійснюють продаж товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів:
- установлена спеціальна норма визначення дати збільшення валового доходу. Це може бути або дата надходження таких коштів на розрахунковий рахунок платника податків, або дата отримання відповідної компенсації в будь-якому іншому вигляді, включаючи зменшення заборгованості такого платника податків за його зобов'язаннями перед бюджетом (пп.11.3.5);
- дата збільшення валових витрат визначається в загальному порядку: це або дата списання грошових коштів (видачі з каси) на оплату товарів (робіт, послуг), або дата оприбуткування товарів, фактичного отримання результатів робіт, послуг (пп.11.2.1).
Застосовуючи дві зазначені норми Закону, підприємство в податковому обліку відображає валові витрати, понесені при виробництві продукції, але не відображає валовий дохід. У результаті виходять "законні" збитки - усе правильно.
Але коли приймався Закон про прибуток, не існувало спрощеної системи оподаткування. Тому законодавці не могли відобразити у цьому Законі норми, пов'язані з переходом платника податків із загальної системи оподаткування на спрощену і назад.
Деякі роз'яснення дає у своїх листах ДПАУ. Однак листи - не законодавчі акти, тому з думкою фахівців ДПАУ можна погоджуватися або ні.
Наприклад, ДПАУ вважає, що "...при переході від сплати єдиного податку до загальної системи оподаткування порядок перенесення балансових збитків на наступні податкові періоди, передбачений статтею 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"... застосовується тільки для тих балансових збитків, що виникли після переходу на загальну систему оподаткування" (Лист N 7075).
Атепер знову звернемося до норм Закону про прибуток.
При отриманні в I кварталі 2002 року суми на оплату вартості продукції, відвантаженої протягом 2001 року, підприємство повинне буде відобразити валовий дохід на підставі вже згаданого нами пп.11.3.5.
Однак об'єктом оподаткування є прибуток, а не валовий дохід (п.3.1). Тому було б логічно витрати, понесені в попередніх періодах, "перетягнути" до звітного періоду отримання валового доходу, з яким безпосередньо пов'язані здійснені витрати. Але такої прямої норми в Законі про прибуток не існує. Зате дозволено у випадку, якщо об'єкт оподаткування за результатами звітного кварталу має від'ємне значення (збитки), зменшувати на це від'ємне значення (величину збитків) об'єкт оподаткування наступного звітного кварталу, а також кожного з подальших двадцяти звітних кварталів до повного погашення такого від'ємного значення об'єкта оподаткування (п.6.1 Закону про прибуток).
Виходячи із сказаного, робимо висновки:
- незважаючи на появу із червня 1999 року спрощеної системи оподаткування, Закон про прибуток не обмежує права платників податків у питанні відображення збитків, отриманих до переходу на цю систему, у декларації про прибуток, що подається після повернення на звичайну систему оподаткування;
- Законом про прибуток не передбачено відображати в поточному періоді (періоді отримання валового доходу при звичайній системі оподаткування) витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, що понесені в періодах роботи платника податків на спрощеній системі оподаткування.
Отже, підприємство має право перенести збитки I кварталу 2001 року до декларації про прибуток за I квартал 2002 року, що заповнюється після переходу зі спрощеної системи оподаткування на загальну.
А ось перенесення витрат, понесених у період роботи на спрощеній системі оподаткування, у поточний період роботи на звичайній системі оподаткування вважаємо проблематичним і таким, що потребує законодавчого вирішення.
Нормативно-правова база
1. Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 N 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 N 283, зі змінами і доповненнями.
2. Лист N 7075 - Лист Державної податкової адміністрації України від 24.05.2000 N 7075/7/15-1117 "Щодо визначення валових доходів, валових витрат та об'єкта оподаткування при переході з оподаткування єдиним податком на систему оподаткування податком на прибуток".
"Баланс. Малий бізнес" N 6 (15), червень 2002 р.
Підписний індекс 23123