Спеціальний
торговельний патент
Уперше спецпатент як вид торговельного патенту з'явився в 1998 році. Уводився він як експеримент на обмежених територіях України з метою надати підтримку суб'єктам малого підприємництва. Експеримент продовжується до сьогодні, і кількість "обмежених" територій збільшилася до шістнадцяти. А от чи зросла кількість СПД, які здійснюють торговельну діяльність з придбанням спецпатенту?
Кількість власників спецпатенту постійно збільшувалася аж до січня 2002 року, а потім цей процес застопорився. Чому? Та тому що з 5 січня 2002 року набув чинності Закон N 2881, який уніс зміни (не на користь малого підприємництва) до Закону про патентування, що стосуються головним чином застосування спецпатенту. Наприклад, як одну з умов придбання спецпатенту було встановлено обмеження обсягу реалізації товарів до 1 млн. грн. за рік.
У результаті багато СПД - власників спецпатенту були змушені відмовитися від його придбання. Причому СПД - юридичні особи і СПД - фізичні особи опинилися в рівних умовах: обмеження обсягу реалізації до 1 млн. грн. стосується і тих, і інших.
Де логіка?
Зазначимо, що згідно зі змінами обсяг реалізації товарів визначається в цілому за СПД. тобто як сума готівкової виручки, отриманої в усіх пунктах продажу товарів (торговельних точках). Однак п. З ст. 3 Закону про патентування передбачено, що спецпатент придбавається окремо на кожний пункт продажу. Отже, й обсяг реалізації для продовження діяльності з придбанням спецпатенту логічно було б визначати також за кожним пунктом продажу окремо, а не сумарно за всіма пунктами.
Проте, зрозуміле прагнення законодавців зменшити кількість СПД власників спецпатенту. Експеримент призвів до зменшення надходжень до бюджету: державою були недоотримані суми податків, зборів, обов'язкових платежів, від сплати яких звільнені власники спецпатенту (за даними проведеного ДПАУ аналізу діяльності із застосуванням спецпатенту (див. "Вісник податкової служби України", 2002, N 4)).
Але повернемося до формального боку питання.
Придбання патенту
Отже, спеціальний торговельний патент - це державне свідоцтво, що засвідчує право СПД на особливий порядок оподаткування відповідно до Закону про патентування (п. 1 ст. 2).
На сьогодні спеціальний торговельний патент, як і раніше, діє на обмежених територіях: м. Краматорськ Донецької обл., Хустський район Закарпатської обл., м. Миронівка Київської обл., м. Іллічівськ Одеської обл., м. Шпола Черкаської обл., м. Нова Каховка Херсонської обл., м. Велика Ялта, м. Алушта, м. Судак, м. Євпаторія, м. Феодосія, м. Саки, м. Луганськ, м. БєлгородДністровський Одеської обл.*, смт Затока Одеської обл.*, смт Сергіївка Одеської обл.* (Постанова N 826).
Порядок придбання і використання спецпатенту той самий, що й для звичайного торговельного патенту.**
Вартість спеціального торговельного патенту встановлюється щорічно органами місцевого самоврядування залежно від місцезнаходження пункту продажу товарів та їх асортиментного переліку і не обмежується граничними розмірами, як це передбачено для звичайного торговельного патенту. При цьому розрахункова сума надходжень від СПД у вигляді плати за спецпатент за рік не може бути меншою від загальної суми надходжень до бюджетів усіх рівнів і державних цільових фондів податків та зборів, обов'язкових платежів, сплачених такими СПД за попередній бюджетний рік, з урахуванням рівня інфляції (п. 4 ст. З-2 Закону про патентування).
Плата за спецпатент установлюється названими органами за єдиною методикою:
- або для всіх СПД,
- або окремо для СПД - юридичних осіб та окремо для СПД - фізичних осіб.
Забороняється встановлювати вартість спецпатенту для окремого СПД.
Обсяг реалізації
Рішення про придбання спеціального торговельного патенту СПД (юридичні та фізичні особи) приймають самостійно (це справа добровільна). Але тепер прийняти таке рішення вони можуть тільки за умови, що обсяг реалізації товарів у них не перевищує 1 млн. грн. на рік.
На сьогодні немає спеціального документа, який би роз'яснював порядок визначення обсягу реалізації (виручки, доходу) з указаною метою. Однак у Порядку N 43 (опублікований у щомісячнику "Баланс-Малий Бізнес", 2002, N 3) ДПАУ наводить приклад визначення обсягу реалізації (виручки) СПД-фізичними особами, які придбали спеціальний торговельний патент. На нашу думку, окремі положення цього Порядку можна застосувати і до СПД-юридичних осіб. Адже обмеження обсягу виручки до 1 млн. грн. стосується і тих, і інших.
Згідно з Порядком N 43 обсяг реалізації товарів визначається СПД власниками спецпатенту за даними календарного року, що передував тому, в якому буде продовжена торговельна діяльність з придбанням спецпатенту.
У випадку якщо обсяг виручки не перевищує 1 млн. грн., для продовження торговельної діяльності з придбанням спецпатенту СПД повинен подати до податкового органу за місцезнаходженням пункту продажу товарів довідку про обсяг виручки (доходу) за мину-лий рік (п. 5 Порядку N 43).
Приклад
СПД придбав спецпатент у 2002 році. Для того щоб дізнатися, чи зможе він продовжити діяльність з придбанням спецпатенту в 2003 році, йому необхідно буде визначити обсяг виручки за даними поточного року.
У разі перевищення граничного обсягу виручки за 2002 рік (1 млн. грн.) СПД на 2003 рік придбає звичайний торговельний патент. Але до кінця поточного року він може вести діяльність з придбанням спецпатенту.
Особливості оподаткування
- Згідно з п. 1 ст. 7-1 Закону про патентування наявність спеціального торговельного патенту звільняє СПД від сплати:
- ПДВ, крім сплати податку з операцій увезення (пересилання) товарів на митну територію України або отримання від нерезидентів робіт (послуг) для їх використання або споживання на митній території України***;
- податку на доходи фізичних осіб;
- податку на прибуток підприємств, крім сплати податку з доходів, отриманих у вигляді дивідендів, відсотків, роялті та доходів від фрахту транспортних засобів;
- плати (податку) на землю;
- збору за спеціальне використання природних ресурсів;
- збору на обов'язкове соціальне страхування;
- збору на обов'язкове державне пенсійне страхування;
- відрахувань і зборів на будівництво, реконструкцію, ремонт та утримання автомобільних доріг загального користування України;
- комунального податку;
- ринкового збору;
- збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі.****
- СПД (фізичні особи) - власники спецпатенту зобов'язані вести книгу обліку доходів і витрат. При цьому доходи, отримані від здійснення діяльності з придбанням спецпатенту, не включаються до складу інших оподатковуваних доходів СПД, у тому числі - до сукупного доходу, що оподатковується за підсумками звітного року.
- Якщо СПД (фізичні особи) займаються тільки діяльністю з придбанням спецпатенту, то вони звільняються від обов'язку подавати декларацію як СПД і подають декларацію про свої доходи на загальних підставах, визначених законодавством України для громадян, які не займаються підприємницькою діяльністю (п. 5 ст. 7-1 Закону про патентування).
__________________
* Термін проведення експерименту продовжений до 31 грудня 2006 року згідно з постановою КМУ від 01.06.02 р. N 735 "Про внесення змін до постанови КМУ від 06.05.01 р.N 471".
** Див. консультацію в щомісячнику "Баланс-Малий Бізнес", 2002, N 7 (необхідно врахувати зміни, внесені Законом N 2881).
*** Тут і далі нами виділені зміни, внесені до Закону про патентування Законом N 2881.
**** Дозвіл на розміщення об'єкта торгівлі СПД отримує безплатно.
Нормативно-правова база
1. Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 N 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 N 283, зі змінами і доповненнями.
2. Закон про РРО - Закон України від 06.07.95 N 265 "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" у редакції Закону України від 01.06.2000 N 1776-III, зі змінами і доповненнями.
3. Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 N 168 "Про податок на додану вартість", зі змінами і доповненнями.
4. Закон про патентування - Закон України від 23.03.96 N 98 "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності", зі змінами і доповненнями.
5. Закон N 1533 - Закон України від 02.03.2000 N 1533-III "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття", зі змінами і доповненнями.
6. Закон N 2240 - Закон України від 18.01.01 N 2240-III "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням", зі змінами і доповненнями.
7. Закон N 2881 - Закон України від 13.12.01 N 2881-III "Про внесення змін до Закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності".
8. Декрет N 13-92 - Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.93 N 13 "Про прибутковий податок з громадян", зі змінами і доповненнями.
9. Постанова N 826 - Постанова Кабінету Міністрів України від 08.06.98 N 826 "Про затвердження переліку територій, на яких у порядку експерименту застосовується спеціальний торговий патент", зі змінами і доповненнями.
10. Перелік N 1336 - Перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 23.08.2000 N 1336, зі змінами і доповненнями.
11. Порядок N 43 - Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб, які придбали спеціальний торговий патент, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 30.01.02 N 43.
"Баланс. Малий бізнес" N 9 (18), вересень 2002 р.
Підписний індекс 23123