Порядок оподаткування за операціями
продажу товарів, що залишилися
ПИТАННЯ: Підприємство, здійснюючи в 2О01 році торговельну діяльність з придбанням спецпатенту, перевищило встановлений граничний рівень (1 мли. грн.) і змушене було в I кварталі 2002 року придбати торговельний патент на загальних підставах. На момент переходу у підприємства числилися кредиторська заборгованість за отриманий товар і залишок непроданих товарів.
Який порядок оподаткування за операціями продажу товарів, що залишилися (валовий дохід і валові витрати, податкові зобов'язання та податковий кредит)?
ВІДПОВІДЬ: Розглянемо цю ситуацію на умовному числовому прикладі.
Приклад
Підприємство, працюючи за спецпатентом у 2001 році, придбало товар на суму 120000 грн. з відстрочкою платежу. У тому ж році підприємством:
- продано товару на суму 81000 грн.,
- погашено кредитну заборгованість за отриманий товар у сумі 70000 грн.
У 2002 році в момент переходу на здійснення торговельної діяльності з придбанням звичайного торговельного патенту:
- за підприємством числилася кредиторська заборгованість за отриманий товар у сумі 50000 грн.;
- на балансі знаходився товар на суму 60000 грн. Підприємство зареєстроване як платник ПДВ.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст операції ¦ Бухгалтерський облік ¦ Податковий ¦
¦з/п¦ ¦ ¦ облік ¦
¦ ¦ +----------------------+----------------¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит¦ Сума, ¦ ВД ¦ ВВ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+--------+-------+--------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Діяльність з придбанням спецпатенту ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Оприбуткований товар за ¦ 282 ¦ 631 ¦ 120000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦первісною вартістю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+--------+-------+--------¦
¦ 2.¦відображена торговельна націнка ¦ 282 ¦ 285 ¦ 42000 ¦ - ¦ - ¦
+---+--------------------------------+------+------+--------+-------+--------¦
¦ 3.¦Продані товари за готівку ¦ 301 ¦ 702 ¦ 81000 ¦ - ¦ - ¦
+---+--------------------------------+------+------+--------+-------+--------¦
¦ 4.¦Списана первісна вартість ¦ 791 ¦ 282 ¦ 60000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦(собівартість) товарів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+--------+-------+--------¦
¦ 5.¦Списана торговельна націнка на ¦ 282 ¦ 285 ¦ 21000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реалізовані товари (методом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"сторно") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+--------+-------+--------¦
¦ 6.¦Списана на фінансовий результат ¦ 702 ¦ 791 ¦ 81000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сума доходів від продажу товарів¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+--------+-------+--------¦
¦ 7.¦Оплачений товар постачальнику ¦ 631 ¦ 311 ¦ 70000 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Діяльність з придбанням торговельного патенту ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 8.¦Продані товари за готівку ¦ 301 ¦ 702 ¦ 81000 ¦ 67500 ¦ - ¦
+---+--------------------------------+------+------+--------+-------+--------¦
¦ 9.¦Нараховані податкові ¦ 702 ¦ 641 ¦ 13500 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦зобов'язання з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+--------+-------+--------¦
¦10.¦Списана первісна вартість ¦ 791 ¦ 282 ¦ 60000 ¦ - ¦ 60000* ¦
¦ ¦(собівартість) товарів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+--------+-------+--------¦
¦11.¦Списана торговельна націнка на ¦ 282 ¦ 285 ¦ 21000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реалізовані товари (методом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"сторно") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+--------+-------+--------¦
¦12.¦Списана на фінансовий результат ¦ 702 ¦ 791 ¦ 67500 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сума доходів від продажу товарів¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+--------+-------+--------¦
¦13.¦Оплачений товар постачальнику ¦ 631 ¦ 311 ¦ 50000 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
* Валові витрати збільшуються при їх коригуванні відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток.
Таким чином, після переходу на загальну систему оподаткування у підприємства при продажу товарів, які числилися на балансі на момент переходу, виникають валовий дохід і податкові зобов'язання з ПДВ, а право на податковий кредит відсутнє.
Відсутність податкового кредиту з ПДВ пояснюється тим, що СПД придбавав товар, будучи власником спецпатенту, тобто не сплачував при цьому ПДВ (пп. 7.2.4 Закону про ПДВ).
Нормативно-правова база
1. Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 N 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 N 283, зі змінами і доповненнями.
2. Закон про РРО - Закон України від 06.07.95 N 265 "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" у редакції Закону України від 01.06.2000 N 1776-III, зі змінами і доповненнями.
3. Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 N 168 "Про податок на додану вартість", зі змінами і доповненнями.
4. Закон про патентування - Закон України від 23.03.96 N 98 "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності", зі змінами і доповненнями.
5. Закон N 1533 - Закон України від 02.03.2000 N 1533-III "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття", зі змінами і доповненнями.
6. Закон N 2240 - Закон України від 18.01.01 N 2240-III "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням", зі змінами і доповненнями.
7. Закон N 2881 - Закон України від 13.12.01 N 2881-III "Про внесення змін до Закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності".
8. Декрет N 13-92 - Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.93 N 13 "Про прибутковий податок з громадян", зі змінами і доповненнями.
9. Постанова N 826 - Постанова Кабінету Міністрів України від 08.06.98 N 826 "Про затвердження переліку територій, на яких у порядку експерименту застосовується спеціальний торговий патент", зі змінами і доповненнями.
10. Перелік N 1336 - Перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 23.08.2000 N 1336, зі змінами і доповненнями.
11. Порядок N 43 - Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб, які придбали спеціальний торговий патент, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 30.01.02 N 43.
"Баланс. Малий бізнес" N 9 (18), вересень 2002 р.
Підписний індекс 23123