Це повинен знати
не тільки податковий інспектор
З метою підвищення ефективності контрольно-перевірної роботи, здійснюваної податковими органами, ДПАУ виданий Наказ N 263. Цим документом установлений єдиний порядок взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації документальних перевірок юридичних осіб (далі - Порядок) і скасований наказ від 07.02.2000 р. N 49, що раніше регулював це питання.
I хоча Наказ N 263 належить до внутрішніх документів податкової служби, вважаємо, що ознайомитися з його змістом буде корисно і платникам податків.
Згідно з Наказом N 263 усі підрозділи державної податкової служби при організації перевірок зобов'язані дотримувати вимоги Указу N 817 і Постанови N 112. Персональну відповідальність за виконання цього Указу несуть голови державних податкових адміністрацій в АРК, областях, містах Києві та Севастополі.
1 Затверджений Наказом N 263 Порядок складається із шести розділів, що відображають усі етапи контрольно-перевірної роботи, здійснюваної податковими органами. Розглянемо найбільш важливі моменти, які стосуються платників податків.
У розділі 2 мова йде про підготовку до перевірки.
Підрозділи податкової служби, які очолюють планову перевірку, до її початку здійснюють таке:
по-перше, не пізніше ніж за 10 днів до початку перевірки направляють платникові податків письмове повідомлення про проведення планової документальної перевірки - рекомендованим листом з відміткою про вручення (або вручають його під розписку керівникові чи головному бухгалтерові підприємства). У повідомленні обов'язково вказуються підстава для проведення перевірки, дата її початку і тривалість (кількість днів, запланована Національним планом на поточний рік);
по-друге, також за 10 днів повідомляють про проведення перевірки інші контролюючі органи і підрозділи податкової міліції, стягнення податкової заборгованості, оподаткування юридичних і фізичних осіб, адміністрування акцизного збору, боротьби з відмиванням доходів, отриманих злочинним шляхом.
Право на проведення документальної перевірки платника податків надається на підставі посвідки, яка повинна бути:
- оформлена на бланку податкового органу;
- завірена гербовою печаткою;
- підписана керівником податкового органу або його заступником (якщо буде проводитися планова перевірка) і виключно керівником або особою, яка виконує його обов'язки, у разі позапланової перевірки.
Посвідка на перевірку видається кожному працівникові, який бере участь у ній, і реєструється в спеціальному журналі, що ведеться у ДПІ.
Цей Порядок не поширюється на перевірки, здійснювані відповідно до кримінально-процесуального законодавства. Направлення на проведення таких перевірок підписує керівник податкової міліції або особа, яка виконує його обов'язки.
Механізм проведення планових перевірок викладений у розділі 3 Порядку.
Так, планові перевірки СПД проводяться відповідно до Національного плану перевірок. Різні підрозділи податкової служби проводять перевірку з питань, віднесених до їх спеціалізації (наприклад, аналіз фінансовогосподарської діяльності - це компетенція працівників підрозділів податкового супроводження). Результати перевірок оформляються довідками з окремих питань програми (з необхідними додатками), які підписуються перевіряючими особами. Довідки платникові не залишають - на їх підставі складається зведений акт перевірки.
Особливо звернемо увагу на застережені в розділі З обставини, за яких виникає необхідність оперативного супроводження, тобто приходу податкового інспектора на підприємство разом із співробітниками податкової міліції.
Цілями оперативного супроводження визнані: установлення складу злочину, учиненого посадовою особою або фізичною особою, місць знаходження грошових коштів і матеріальних цінностей, забезпечення їх збереження.
Підставами для оперативного супроводження є: недопущення до перевірки, нестворення належних умов для проведення перевірки, погрози, Ігнорування вимог перевіряючих, необхідність забезпечення вилучення документів, необхідність проведення спеціальних заходів (наприклад, обстеження складських , виробничих та інших приміщень).
На нашу думку, ці підстави викладені дещо неточно, через що вони можуть бути неоднозначне витлумачені. Припустимо, виникла така ситуація: перевіряючі відмовилися розписатися в журналі перевірок, який веде підприємство, I були не допущені до перевірки згідно з п. 7 Указу N 817. Здавалося б, усе правильно, але якщо виходити зі змісту розділу 3 Порядку, то ці дії можуть розцінюватися як недопущення до перевірки і потягти за собою прихід на підприємство податкової міліції. Тому замість словосполучення " недопущення до перевірки" слід би було написати: "необгрунтоване недопущення до законної перевірки".
У розділі 4 викладений механізм взаємодії підрозділів при проведенні позапланових перевірок.
З позаплановими виїзними перевірками структурні підрозділи податкової служби можуть прийти до тих СПД, перевірка яких не передбачена Національним планом, за наявності однієї з обставин, застережених у ст. З Указу N 817.
За наявності оперативної або іншої інформації про ухилення від сплати податків фізичної або юридичної особи до перевірки можуть залучатися працівники податкової міліції (підрозділ дослідчих перевірок).
Крім того, на думку ДПАУ, викладену в розділі 4 Порядку, перевірку на вимогу правоохоронних органів повинна здійснювати податкова міліція.
Розділ 6 Порядку стосується взаємодії підрозділів податкової служби при перевірках.щодо здійснення розрахункових операцій у сфері готівковрго та безготівкового обігу СПД.
План перевірок СПД сфери торгівлі, громадського харчування і послуг затверджується щомісяця. Зазначимо, що із цієї норми не ясно, якою буде періодичність таких перевірок. Хоча в п. 2 Указу N 817 чітко визначено, що планові перевірки проводяться не частіше одного разу на календарний рік.
Як випливає з розділу 6, перевірки розрахункових операцій проводяться групою у складі не менше двох посадових осіб за наявності у них службових посвідок і посвідок на право перевірки кожного СПД. До проведення перевірок в окремих випадках можуть залучатися і працівники податкової міліції.
Нормативно-правова база
1. Указ N 817 - Указ Президента України від 23.07.98 N 817 "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності", зі змінами і доповненнями.
2. Постанова N 112 - Постанова Кабінету Міністрів України від 29.01.99 N 112 "Про Порядок координації проведення планових виїзних перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємницької діяльності контролюючими органами".
3. Наказ N 263 - Наказ Державної податкової адміністрації України від 04.06.02 N 263 "Про взаємодію між підрозділами органів державної податкової служби України при організації документальних перевірок юридичних осіб".
"Баланс. Малий бізнес" N 9 (18), вересень 2002 р.
Підписний індекс 23123