Облік основних засобів на підприємстві
Технічне обслуговування, ремонт, модернізація
У процесі експлуатації вам необхідно підтримувати обладнання в робочому стані або відновлювати його працездатність, тобто постійно здійснювати технічне обслуговування об'єкта; при виході його з ладу - проводити ремонт; для підвищення продуктивності або поліпшення його технічних характеристик модернізацію.
Як же відображаються витрати, пов'язані з експлуатацією та обслуговуванням необоротних матеріальних активів, у бухгалтерському і податковому обліку? I в Законі N 283, і в П(С)БО 7 мова йде про витрати, пов'язані з ремонтом, модернізацією, реконструкцією та іншими видами поліпшення об'єктів основних фондів. Однак для правильного розподілу цих витрат необхідно визначитися з термінологією.
До технічного обслуговування відноситься комплекс заходів з підтримування працездатності об'єкта під час використання його за призначенням. Технічне обслуговування об'єктів основних засобів проводиться у профілактичних цілях регулярно (наприклад, для транспортних засобів щодня) або в міру необхідності.
До технічного обслуговування відноситься також заправлення експлуатаційними рідинами, наприклад, заправлення автомобіля пальномастильними матеріалами або копіювального апарата - тонером.
Ремонт (профілактичний, поточний, капітальний) - це усунення неполадок, відновлення працездатності об'єкта у первинному вигляді, з первинною продуктивністю. Отже, ремонт не збільшує первісно визначеної суми економічних вигід від його використання, а лише відновлює її.
Модернізація,означає вдосконалення об'єкта, підвищення його техніко-експлуатаційних параметрів, зростання виробничої потужності, що в остаточному підсумку приводить до збільшення майбутніх економічних вигід від використання модернізованого об'єкта.
Реконструкція передбачає здійснення комплексу заходів з переобладнання, переоснащення цехів і, на думку автора, не може застосовуватися до окремих об'єктів основних засобів.
У бухгалтерському обліку відображення витрат, пов'язаних з утриманням основних засобів, залежить тільки від їх впливу на майбутні економічні вигоди, очікувані від використання об'єктів, і не залежить від величини цих витрат.
Виходячи з пп. 15.4, п.18, п.19 П(С)БО 16, а також з п. 15 П(С)БО 7, витрати, пов'язані з технічним обслуговуванням основних засобів, а також зі здійсненням усіх видів ремонтів, що не збільшують продуктивність або потужність обладнання, відносяться до складу витрат того періоду, в якому вони були понесені, оскільки первісно визначена сума економічних вигід від використання цього обладнання не змінюється.
такожз п. 15 П(С)БО 7, витрати, пов'язані з технічним обслуговуванням основних засобів, а також зі здійсненням усіх видів ремонтів, що не збільшують продуктивність або потужність обладнання, відносяться до складу витрат того періоду, в якому вони були понесені, оскільки первісно визначена сума економічних вигід від використання цього обладнання не змінюється.
Залежно від функціонального призначення об'єкта ці витрати можуть відноситься на рахунок 23 "Виробництво", на рахунок 91 "Загальновиробничі витрати", на рахунок 92 "Адміністративні витрати", на рахунок 93 "Витрати на збут", на рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності".
Витрати на модернізацію, що охоплює всі види поліпшення об'єкта, повинні капіталізуватися, тобто збільшувати первісну вартість об'єкта (п.14 П(С)БО 7), у зв'язку з тим, що, як зазначалося вище, при цьому збільшуються майбутні економічні вигоди, первісно очікувані від використання об'єкта. Економічні вигоди можуть збільшуватися за рахунок збільшення надходження грошових коштів від продажу більшої кількості виготовленої продукції або кращої її якості, а також за рахунок зменшення витрат, пов'язаних з використанням удосконаленого обладнання.
Роботи з ремонту і модернізації обладнання можуть проводитися як власними силами, так і з залученням сторонніх організацій.
При здійсненні робіт господарським способом можна всі витрати матеріалів, заробітну плату працівників, що брали участь у модернізації обладнання, нарахування на зарплату та інші витрати враховувати за дебетом рахунка 23, у кореспонденції з кредитом рахунків 20, 22, 28, 63, 65, 68 тощо, а потім відносити в дебет рахунка 15. Після закінчення робіт і введення об'єкта в експлуатацію ці витрати збільшують відповідний даному об'єкту субрахунок рахунка 10.
Якщо поліпшення об'єкта здійснювалося підрядним способом, витрати, що відповідають акту виконаних робіт, можна списати відразу в дебет рахунка 15 у кореспонденції з кредитом 63 чи 68, а потім віднести на балансову вартість модернізованого обладнання.
Звертаємо вашу увагу на те, що відображення в бухгалтерському обліку операцій, які відтворюють витрати з утримання та експлуатації основних засобів, ніяк не пов'язано з порядком відображення таких операцій у податковому обліку.
Розгляд цих операцій у податковому обліку почнемо з технічного обслуговування. Як уже зазначалося вище, практично всі об'єкти основних фондів потребують постійного профілактичного обслуговування і поповнення видаткових матеріалів, що використовуються при їх експлуатації. Якщо це обладнання відноситься до виробничих основних фондів, то відповідно до підпункту 5.2.1 Закону N 283 витрати з технічного обслуговування можна віднести до складу валових витрат підприємства, оскільки вони пов'язані з підготовкою, організацією і веденням виробництва. Нагадуємо, що до складу валових витрат не включаються витрати на пально-мастильні матеріали для легкових автомобілів, а також витрати, пов'язані з їх стоянкою і паркуванням (пп.5.4.10 Закону N 283).
Бухгалтеру часто буває важко визначити, що відноситься до технічного обслуговування, а що до ремонту обладнання. Деяку допомогу вам може надати Положення про технічне обслуговування і ремонт транспортних засобів автомобільного транспорту N 102, але і в ньому немає достатньо чіткого розмежування між технічним обслуговуванням і ремонтом автотранспорту. Щодо інших об'єктів основних фондів вам-потрібно покладатися на свій досвід і здоровий глузд.
Для витрат з ремонту, модернізації та інших поліпшень основних фондів податкове законодавство встановлює жорсткі критерії віднесення їх розмірів на валові витрати.
Відповідно до пп. 8.7.1 Закону N 283 протягом звітного року на валові витрати можна віднести витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів у сумі, що не перевищує 5% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів, що числяться на підприємстві на початок звітного року. З цього випливає: якщо на 1 січня у вас числилися основні фонди до протягом року ви можете віднести частину витрат на ремонт обладнання, а частину витрат, що залишилася, додати до балансової вартості об'єкта, що ремонтується, відповідної групи, оскільки в 2002 році облік основних фондів усіх груп ведеться пооб'єктно. Якщо ж на початок року на підприємстві основні фонди були відсутні, то всю суму, витрачену на ремонти або поліпшення обладнання необхідно капіталізувати.
Якщо на вашому підприємстві проводяться тривалі роботи з капітального ремонту або модернізації обладнання, при яких в одному кварталі об'єкт виводиться з експлуатації, а в наступних кварталах уводиться , то вартість цього обладнання повинна виключатися з балансової вартості відповідної групи. При цьому амортизація на балансову вартість виведеного з експлуатації об'єкта не нараховується. При зворотному введенні відремонтованого об'єкта основних засобів його вартість збільшується на суму всіх витрат, пов'язаних з ремонтом і введенням в експлуатацію об'єкта. Такий порядок діє в 2002 році для об'єктів усіх груп основних фондів виходячи зі статті 7 Закону України " Про Державний бюджет України на 2002 рік", а також з Податкового роз'яснення N 68 і Листа ДПАУ N 2534.
У бухгалтерському обліку нарахування амортизації також припиняється на період реконструкції, модернізації, добудування, дообладнування I консервації об'єкта основних засобів (п.23 П(С)БО 7).
При введенні в експлуатацію відремонтованих об'єктів складається "Акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів" Типової форми N 03-2 (див. зразок на стор. 38), що є первинним документом, на підставі якого робляться відповідні записи про збільшення первісної вартості об'єкта в інвентарній картці.
Ремонт орендованих основних засобів
Орендні відносини між підприємствами регулюються Цивільним кодексом, Законом "Про лізинг", Законом "Про оренду державного і комунального майна".
Існують два види оренди (лізингу): фінансова та оперативна. У бухгалтерському обліку відповідно до П(С)БО 14 "Оренда" оперативна оренда називається операційною. Визначення цих видів оренди в Законі "Про лізинг", у Законі N 283 і в П(С)БО 14 трохи відрізняються. У цій статті ми не будемо поглиблюватися в нюанси трактувань, але сподіваємося, що при укладенні договорів ви вдалися до допомоги визначили умови орендних відносин для того, щоб вони підпадали під той чи інший вид оренди.
Наше завдання полягає в розгляді порядку відображення витрат на утримання і поліпшення об'єктів основних засобів, узятих в оренду.
Як правило, підприємства беруть в оренду майно фізичної чи юридичної особи на певний термін з поверненням його власнику після закінчення терміну оренди, тобто в оперативну оренду. При цьому отримані в оренду об'єкти залишаються у складі основних фондів орендодавця (пп. 1.18.1 Закону N 283). У договорі на оренду майна слід обов'язково зазначити вартість об'єкта, за якою він передається в оренду орендарю. Це необхідно для того, щоб орендар відобразив отриманий об'єкт на забалансовому рахунку 01 "Орендовані необоротні активи" за зазначеною вартістю.
Витрати на технічне обслуговування і ремонти орендованого об'єкта, що не приносять додаткових економічних вигід від його використання, в бухгалтерському обліку відносяться на витрати періоду відповідно до П(С)БО 16.
Витрати, понесені орендарем на поліпшення об'єкта операційної оренди, що приводять до збільшення майбутніх економічних вигід від його використання, відображаються в орендаря як капітальні інвестиції у створенні Інших необоротних матеріальних активів (п. 8 П(С)БО 14). Ці витрати накопичуються в дебеті рахунка 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних активів", а після закінчення робіт з поліпшення об'єкта - списуються в дебет рахунка 117 "Інші необоротні матеріальні активи". Таким чином, понесені витрати входять до складу основних засобів орендаря і, отже, повинні амортизуватися протягом терміну оренди. Амортизація основних засобів, що входять до групи "Інші необоротні матеріальні активи", нараховується із застосуванням прямолінійного чи виробничого методу (п. 27 П(С)БО 7). До кінця терміну договору оренди ці суми повинні бути в бухгалтерському обліку цілком замортизовані.
У податковому обліку ситуація інша. Орендарю дозволяється створити або збільшити балансову вартість відповідної групи основних фондів на вартість фактично проведених поліпшень орендованого об'єкта, а потім амортизувати ці витрати у складі групи (пп. 8.8 Закону N 283). Нагадаємо, що в податковому обліку до поліпшень основних фондів відноситься поточний і капітальний ремонт, реконструкція, модернізація, технічне переустаткування. Користуючись нормами амортизації, встановленими у відсотках до балансової вартості груп основних фондів, провівши необхідні розрахунки, можна зробити висновок про те, що до кінця терміну оренди суми, витрачені орендарем на ремонт об'єкта, не будуть замортизовані. Виникає запитання: що робити з цими сумами? Якщо поліпшення віддільні від об'єкта оренди, то витрати з них продовжують амортизуватися в орендаря. У разі якщо проведені поліпшення відділити від об'єкта неможливо, то орендодавець повинен або компенсувати орендарю частину витрат, що залишилася, або одержати поліпшення безоплатно, що приведе до збільшення валового доходу орендодавця. Отже, якщо орендар передбачає здійснювати які-небудь ремонти або поліпшення орендованого майна, договір оренди повинен містити пункт, відповідно до якого орендодавець дозволяє орендарю зробити поліпшення об'єкта і визначити, як вчинити з цими витратами надалі.
Досить часто підприємства орендують під офіс державне або комунальне майно. При укладанні договорів оренди в цьому випадку необхідно керуватися Законом "Про оренду державного та комунального майна". Як правило, договір укладається на обмежений термін і за визначену орендну плату, що, згідно зі ст.19 Закону, не може перевищувати 10% вартості орендованого майна. Але якщо при визначенні орендаря використовуються конкурсні умови, розмір орендної плати може зростати.
У бухгалтерському і податковому обліку відображення витрат на ремонт орендованого державного майна аналогічне відображенню цих операцій при оперативній оренді об'єктів основних фондів у підприємств будь-якої форми власності.
У разі фінансової оренди основні фонди, придбані орендодавцем за замовленням орендаря, включаються до складу основних фондів орендаря з обов'язковою наступною передачею права власності на такі основні фонди орендарю (пп. 1.18.2 Закону N 283).
Із цього випливає, що в податковому обліку витрати на утримання і поліпшення об'єкта, отриманого у фінансову оренду, будуть відображатися в орендаря так само, як і витрати на утримання власних основних фондів.
У бухгалтерському обліку, виходячи з п. 5 П(С)БО 14, отриманий у фінансову оренду об'єкт основних засобів також повинен враховуватися на балансі орендаря як актив за його справедливою вартістю. При цьому витрати орендаря на його поліпшення, що приводять до збільшення майбутніх економічних вигід, включаються у вартість об'єкта фінансової оренди (п. 6 П(С)БО 14). Інші витрати на підтримку об'єкта в робочому стані включаються до складу витрат орендаря в період і'х виникнення, аналогічно витратам, пов'язаним з обслуговуванням власних основних засобів.
Приклад 1
Підприємство "Альфа" на 01.01.2002 р. основних фондів не мало. У II кварталі засновник уніс до Статутного фонду комп'ютер. У III кварталі підприємство здійснило:
- заміну картриджа для принтера на суму 138 грн. (у т.ч. ПДВ - 23 грн.) (техобслуговування);
- заміну материнської плати ком'ютера, що вийшла з ладу, вартістю 780 грн. (у т.ч. ПДВ -130 грн.); вартість послуг сервісної служби з установлення плати - 180 грн. (у т.ч. ПДВ - ЗО грн.) (ремонт);
- установку раніше придбаної звукової карти і динаміків - 525 грн. (модернізація).
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст операції ¦Бухгалтерський облік ¦ Податковий облік ¦
¦з/п¦ +---------------------+------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦Кредит ¦Сума ¦ ВД, ¦ ВВ, ¦Збільшення¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сума ¦ сума ¦балансової¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ вартості ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ОФ ¦
+---+-------------------------+-------+-------+-----+------+------+----------¦
¦ 1.¦Придбано картридж для ¦ 20 ¦ 631 ¦ 115 ¦ ¦ 115 ¦ ¦
¦ ¦принтера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+-------+-------+-----+------+------+----------¦
¦ 2.¦Відображено податковий ¦ 641 ¦ 631 ¦ 23 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредит з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+-------+-------+-----+------+------+----------¦
¦ 3.¦Установлено картридж на ¦ 93 ¦ 20 ¦ 115 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦принтер, що знаходиться ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦у торговельному залі ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+-------+-------+-----+------+------+----------¦
¦ 4.¦Відображено вартість ¦ 93 ¦ 631 ¦ 800 ¦ ¦ ¦ 800 ¦
¦ ¦материнської плати і ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦витрати з її ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦установлення сервісною ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦службою ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+-------+-------+-----+------+------+----------¦
¦ 5.¦Відображено податковий ¦ 641 ¦ 631 ¦ 160 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредит з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+-------+-------+-----+------+------+----------¦
¦ 6.¦Установлено звукову ¦ 151 ¦ 20 ¦ 525 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦карту і динаміки на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦комп'ютер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+-------+-------+-----+------+------+----------¦
¦ 7.¦Нараховано заробітну ¦ 23 ¦ 66, 65¦ 70 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦плату і страхові збори ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на зар. плату системного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦програміста за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦модернізацію комп'ютера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+-------+-------+-----+------+------+----------¦
¦ 8.¦Капіталізовано витрати ¦ 151 ¦ 23 ¦ 70 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦із заробітної плати і ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нарахувань на неї ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+-------+-------+-----+------+------+----------¦
¦ 9.¦Збільшено балансову ¦ 104 ¦ 151 ¦ 595 ¦ ¦ ¦ 595 ¦
¦ ¦вартість комп'ютера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Приклад 2
Підприємство "Гамма" з 01.01.2002 р. оформило договір на оренду приміщення під офістерміном на 3 роки. За умовами договору орендодавець дозволив орендарю зробити капітальний ремонт приміщення і зобов'язався компенсувати частину витрат з ремонту в сумі 18000 грн. після закінчення терміну оренди. На 01.01.2002 р. підприємство "Гамма" мало власні основні фонди II групи балансовою вартістю 5700 грн. і групи III балансовою вартістю 2300 грн. Основних фондів групи I підприємство не мало. У другому кварталі 2002 р. підприємство здійснило капітальний ремонт орендованого приміщення на суму 32400 грн., у т.ч. ПДВ - 5400 грн., що поліпшив умови праці персоналу.
Проведемо необхідні розрахунки для відображення цих операцій у бухгалтерському і податковому обліку і дамо пояснення до них.
У бухгалтерському обліку вся вартість ремонту (без ПДВ) капіталізується і, починаючи з липня 2002 року до кінця терміну оренди, тобто ЗО місяців, на неї повинна нараховуватися амортизація з використанням прямолінійного методу в сумі:
| 27000 грн. -------------- = 900 грн. на місяць. 30 |
Таким чином, до моменту повернення орендованого приміщення орендодавцю сума, витрачена на ремонт, повністю замортизується й отримана від орендодавця компенсація в розмірі 15000 грн. (без ПДВ) складе бухгалтерський прибуток підприємства.
У податковому обліку частина витрат на ремонт у розмірі 5% вартості власних основних фондів на початок року включається до валових витрат:
(5700 грн. + 2300 грн.) х 5% = 400 грн.
Сума, що залишилася, сформує балансову вартість групи I основних фондів і, починаючи з третього кварталу, до неї буде застосовуватися норма амортизації в розмірі 1,25% за квартал, що в III кварталі складе:
(27000 - 400) х 1,25% = 332,5 грн.
Суми амортвідрахувань у наступних періодах подамо у вигляді таблиці.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Роки¦I квартал (грн.)¦II квартал (грн.)¦III квартал (грн.)¦IV квартал (грн.)¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------+-----------------+------------------+-----------------¦
¦2003¦ 279,8 ¦ 276,3 ¦ 271,85 ¦ 269,44 ¦
+----+----------------+-----------------+------------------+-----------------¦
¦2004¦ 266,07 ¦ 262,74 ¦ 259,46 ¦ 256,25 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
До кінця терміну оренди нарахована сума амортизації складе 2758,75 грн., отже, балансова вартість сформованої групи I основних засобів буде дорівнювати 20241,25 грн. (23000 - 2758,75). При поверненні орендованого майна орендодавець компенсує витрати орендаря на ремонт у сумі 18000 грн. (у т.ч. ПДВ - 3000 грн.), що аналогічно продажу об'єкта основних фондів групи I. Відповідно до пп. 8.4.3 Закону N 283 сума перевищення балансової вартості над виручкою від такого продажу включається до валових витрат платника податків, тобто до валових витрат орендаря буде включена сума
20241,25 грн. - 15000 грн. = 5241,25 грн.
Відобразимо ці операції у проведеннях.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Період ¦ Зміст операції ¦ Бухгалтерський ¦ Податковий облік ¦
¦ ¦ ¦ облік ¦ ¦
¦ ¦ +-------------------+---------------------¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит¦Сума ¦ВД, ¦ ВВ, ¦ Сума ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сума¦ сума ¦нарахо-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ваної ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦аморти-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ зації ¦
+--------+-------------------------------------------------------------------¦
¦2002 р. ¦ ¦
+--------+-------------------------------------------------------------------¦
¦червень ¦Відображено виконані ¦ 153 ¦ 631 ¦27000¦ ¦ 400 ¦ ¦
¦ ¦підрядною організацією ¦ 641 ¦ 631 ¦ 5400¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦роботи з ремонту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приміщення. Відображено ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦податковий кредит з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------------+------+------+-----+----+--------+-------¦
¦липень ¦Прийнято в експлуатацію ¦ 117 ¦ 153 ¦27000¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приміщення згідно з ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Актом. Створено групу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦інших необоротних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦матеріальних активів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------------+------+------+-----+----+--------+-------¦
¦липень ¦Нараховано амортизацію ¦ 132 ¦ 117 ¦ 900 ¦ ¦ ¦ 332,5 ¦
¦серпень ¦на суму необоротних ¦ 132 ¦ 117 ¦ 900 ¦ ¦ ¦ ¦
¦вересень¦матеріальних активів у ¦ 132 ¦ 117 ¦ 900 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦третьому кварталі ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ В аналогічному порядку нарахування амортизації буде проводитися до кінця ¦
¦ 2004 року. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦2004 р. ¦ ¦
+--------+-------------------------------------------------------------------¦
¦жовтень ¦Нараховано амортизацію у ¦ 132 ¦ 117 ¦ 900 ¦ ¦ ¦ 256,25¦
¦листопад¦четвертому кварталі ¦ 132 ¦ 117 ¦ 900 ¦ ¦ ¦ ¦
¦грудень ¦ ¦ 132 ¦ 117 ¦ 900 ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------------+------+------+-----+----+--------+-------¦
¦грудень ¦Списано об'єкт з балансу ¦ 117 ¦ 132 ¦27000¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------------+------+------+-----+----+--------+-------¦
¦грудень ¦Відображено дохід від ¦ 317 ¦ 742 ¦18000¦ ¦ 5241,25¦ ¦
¦ ¦реалізації ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦недоомартизованих у ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦податковому обліку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦витрат на ремонт ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приміщення ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------------+------+------+-----+----+--------+-------¦
¦грудень ¦Відображено суму ¦ 742 ¦ 641 ¦ 3000¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦податкових зобов'язань з ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------------+------+------+-----+----+--------+-------¦
¦грудень ¦Списано дохід від ¦ 793 ¦ 742 ¦15000¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продажу на фінансовий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Нормативно-правова база
1. Цивільний кодекс - Цивільний кодекс Української РСР, затверджений Законом Української РСР від 18.07.63 N 1540-06, зі змінами і доповненнями.
2. Закон "Про оренду державного та комунального майна" - Закон України від 10.04.92 N 2269-XII "Про оренду державного та комунального майна", зі змінами і доповненнями.
3. Закон N 283 - Закон України від 28.12.94 N 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 N 283, зі змінами і доповненнями.
4. Закон "Про лізинг" - Закон України від 16.12.97 N 723 "Про лізинг", зі змінами.
5. Закон про Держбюджет - Закон України від 20.12.01 N 2905-III "Про Державний бюджет України на 2002 рік", зі змінами і доповненнями.
6. Наказ N 352 - Наказ Міністерства статистики України від 29.12.95 N 352 "Про затвердження типових форм первинного обліку".
7. Положення про технічне обслуговування і ремонт транспортних засобів автомобільного транспорту N 102 - Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затверджене наказом Міністерства транспорту України від 30.03.98 N 102.
8. П(С)БО 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 N 318, зі змінами і доповненнями.
9. П(С)БО 7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 N 92, зі змінами і доповненнями.
10. П(С)БО 14 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 "Оренда", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2000 N 181, зі змінами і доповненнями.
11. Податкове роз'яснення N 68 - Податкове роз'яснення щодо застосування абзацу третього ст. 7 Закону України "Про Державний бюджет України на 2002 рік" платниками податку на прибуток підприємств, затверджене наказом Державної податкової адміністрації України від 13.02.02 N 68.
12. Лист ДПАУ N 2534 - Лист Державної податкової адміністрації України від 29.04.02 N 2534/6/15-1116 "Щодо деяких питань застосування податкового роз'яснення".
ТОВ "Альфа" Типова форма N ОЗ-2
------------------------- Затверджена наказом Мінстату України
підприємство, організація від 29.12.1995 р. N 352
Ідентифікаційний +---------------+ Код за УКУД +---------------+
код ЄДРПОУ ¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦8¦ ¦ ¦
+---------------+ +---------------+
| Затверджую підпис Остапенко I.М. _______________________________ підпис, ім'я, по батькові прізвище |
Акт
приймання-здавання відремонтованих,
реконструйованих та модернізованих об'єктів
+--------------------------------------------------------------+
¦ Номер ¦Дата складання¦Код особи, яка відповідає за¦Код виду¦
¦документа¦ ¦збереження основних засобів ¦операції¦
+---------+--------------+----------------------------+--------¦
¦ 27 ¦16.07.2002 р. ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------+
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Цех, ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сума¦ Номер ¦
¦ відділ, +-----------------------+-----------------------¦ +-------------¦
¦дільниця,¦ рахунок, ¦ код ¦ рахунок, ¦ код ¦ ¦інвен-¦завод-¦
¦ лінія ¦субрахунок¦аналітичного¦субрахунок¦аналітичного¦ ¦тарний¦ський ¦
¦ ¦ ¦ обліку ¦ ¦ обліку ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+----------+------------+----------+------------+----+------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---------+----------+------------+----------+------------+----+------+------¦
¦торговий ¦ 104 ¦ ¦ 151 ¦ ¦ 595¦ ¦ ¦
+---------+----------+------------+----------+------------+----+------+------¦
¦відділ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
| На замовлення N 32 ------------- |
компьютер ------------------------- найменування об'єкта |
|
перебував у плановому/неплановому ремонті (реконструкції, модернізації) з 8 липня по 16 липня 2002 р. а саме 8 робочих днів Передбачені відомістю дефектів роботи по ремонту (реконструкції, модернізації) виконані повністю/не повністю встановлена звукова карта та динаміки ----------------------------- вказати, що саме не виконано По закінченні ремонту (реконструкції, модернізації) об'єкт пройшов випробування та зданий в експлуатацію Формат А5 , 16 липня 2002 р ______________________________________________________________________________________________________________________ Зворотний бік форми N 03-2 Зміни в характеристиці об'єкта, що визнані реконструкцією, модернізацією компьютер здатний відтворювати звукові сигнали Здав майстер підпис Синчук А.К. Прийняв програміст підпис Титов I. М. |
Довідка
| 1. Кошторисна вартість фактично виконаного обсягу робіт: грн.
ромомту п'ятсот дев'яносто п'ять грн. реконструкції, модернізації Мохов С. В. Керівник відділу 2. Фактична вартість, грн. ремонту п'ятсот дев'яносто п'ять грн. реконструкції, модернізації Іванова О. М. Головний бухгалтер |
"Баланс. Малий бізнес" N 7 (16), липень 2002 р.
Підписний індекс 23123