Среднеучетная численность у единщика: рассчитываем правильно
ВОПРОС: Наше предприятие находится на упрощенной системе налогообложения и уплачивает единый налог по ставке 10%. На предприятии наряду со штатными работниками работают совместители. Как нам правильно рассчитать среднеучетную численность работников?
ОТВЕТ: Одним из условий применения юридическими лицами упрощенной системы налогообложения является ограничение среднеучетной численности работников количеством 50 человек (статья 1 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от З июля 1998 года N 727/98 (далее - Указ)). Поэтому контроль за количеством работников, а следовательно, и определение их среднеучетной численности является жизненно важным для плательщиков единого налога.
В соответствии с Указом среднеучетную численность рассчитывают по методике, утвержденной органами статистики, включая всех работников, в том числе и работающих по договорам и по совместительству. Методика, упомянутая в Указе, полностью изложена в Инструкции по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины (далее - Инструкция), утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 7 июля 1995 года N 171. Она предусматривает два варианта расчета:
- среднеучетная численность штатных работников учетного состава (п.3.3 Инструкции);
- среднеучетная численность всего персонала в эквиваленте полной занятости (п.3.4 Инструкции).
Чтобы правильно определить общую среднеучетную численность работников и не нарушить нормы Указа, необходимо использовать второй вариант расчета. Именно он предоставляет возможность охватить те категории работников, которые определены Указом, например, совместителей. Такой позиции придерживается и Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства (письмо от 12 марта 2002 года N 5-532/1383).
Для того чтобы безупреч но при менить метод расчета среднеучетной численности работников в эквиваленте полной занятости, нужно всех лиц, работающих на предприятии, разделить на две группы:
1) работники, отработанное время которых можно зафиксировать, в частности, штатные работники, совместители (для регистрации рабочего времени применяют табель учета использованного рабочего времени (форма П-13*));
2) лица, для которых количество отработанного времени установить невозможно, в частности, надомники, работники, выполняющие работу на условиях договора подряда.
Такое разделение основывается натом, что для этих групп существуют отдельные методики расчета среднеучетной численности. Следовательно, общая среднеучетная численность работников - плательщиков единого налога будет равна сумме среднеучетных численностей групп.
Для наглядности рассмотрим простой пример. На предприятии работает 47 работников, в том числе 8 совместителей. Кроме этого, 5 лиц выполняют работы на условиях договора подряда.
В состав первой группы входит 39 штатных работников, из которых двое находятся в отпуске, и 8 совместителей. Среднеучетную численность работников первой группы рассчитывают пропорционально фактически отработанному времени. На предприятии установлен 8-часовой рабочий день (при пятидневной рабочей неделе). Полная норма рабочего времени за отчетный месяц на каждого работника составляет 160 часов. По данным формы П-13 в отчетном месяце количество отработанного времени этой группой работников составляет 5360 человекочасов. Количество полных человекодней, отработанных этими работниками, - 670 человекодней (5360 человекочасов : 8 часов). Таким образом, среднеучетная численность работников первой группы равна 36 человек (34 (670 человекочасов: 20 дней) + 2**).
Во второй группе 5 лиц, выполняющие работы по договорам подряда. Их среднеучетную численность находят путем деления фактически начисленных им за отчетный месяц средств на оплату труда на среднемесячную заработную плату ( за этот же месяц) одного штатного работника, занятого в основной деятельности (для расчета средней заработной платы используют учетную численность работников в эквиваленте полной занятости; в приведенном примере - 36 человек). Например, в отчетном месяце предприятие выплатило 1075 гривен по договорам подряда. Средняя заработная плата штатного работника в этом месяце составляет 320 гривен. В итоге среднеучетная численность работников второй группы - 3 человека (1075:320).
Следовательно, общая среднеучетная численность работников предприятия плательщика единого налога будет составлять 39 человек (36 + 3).
Отметим, что читатель не найдет в Инструкции алгоритма вышеприведенного расчета. Согласно пп.3.4.6 Инструкции порядок расчета среднеучетной численности всего персонала в эквиваленте полной занятости за месяц нужно искать в пп.3.3.2***. Трудно понять такую ссылку. Поскольку основной принцип определения численности работников в эквиваленте полной занятости, изложенный в пп.3.4.1 Инструкции, указывает на необходимость использования для расчета именно рабочих дней, а подпункт 3.3.2 - календарных дней. Это приведет к смешиванию двух методов определения среднеучетной численности, что, по нашему мнению, является бессмысленным. Поэтому мы рекомендуем придерживаться предложенного нами порядка расчета.
В связи с тем, что общую среднеучетную численность в форме Расчета уплаты единого налога (утверждена приказом ГНАУ от 12.10.99 г. N 553) отражают нарастающим итогом, для правильного его заполнения нужно определить общую среднеучетную численность работников за период с начала отчетного года (в частности, за квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Для этого необходимо подытоживать общую среднеучетную численность работников за все месяцы работы предприятия, истекшие за период с начала года до отчетного месяца включительно, и разделить полученную сумму на количество месяцев за период с начала года, то есть на 3, 6, 9, 12.
_______________________
** Работники, которые находились в оплачиваемых ежегодных или дополнительных отпусках и в других случаях сохранения за ними полностью заработной платы, включаются как целые физические единицы.
*** То есть применяется такой же механизм, что и для расчета среднеучетной численности штатных работников учетного состава.
"Все о бухгалтерском учете" N 88 (755) от 27 сентября 2002 г.