Когда и как оплачивают
больничный лист совместителя
Часто ли вам приходилось работать сразу на нескольких предприятиях? Уверены, многие ответят: "Конечно, да - денег никогда не бывает много". Естественно, работая на двух, а то и трех работах, каждый хочет чувствовать себя защищенным не только от возможного увольнения с одной из работ, но и во время болезни. О том, как государство обеспечивает такую защиту, мы расскажем в сегодняшней консультации. Вы же, уважаемые читатели-бухгалтеры, узнаете, нужно ли выплачивать пособие по временной нетрудоспособности совместителю, учитывают ли при определении среднего заработка доходы работника, которые он получает на другом предприятии. И, разумеется, как все это сделать?
Начнем с того, что разграничим две ситуации, которые и будем изучать дальше детально:
1) выплата пособия по временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве;
2) выплата пособия по временной нетрудоспособности при производственной травме или профзаболевании.
Рассмотрим эти ситуации на примере виртуального застрахованного лица В.П. Семенова, который работает на ООО "Альфа" и ООО "Бета". Предприятие "Альфа" - основное место работы Семенова, здесь ему начисляют 800 грн. зарплаты. На ООО "Бета" - 1000 грн. Оба предприятия и начисляют, и удерживают из названных сумм пенсионный сбор, взносы в Фонд страхования на случай безработицы и в Фонд страхования на случай временной потери трудоспособности. Также предприятия начисляют взносы в Фонд страхования от несчастных случаев.
Выплата совместителю пособия
по временной нетрудоспособности,
не связанной с несчастным случаем
Допустим, что В.П. Семенов заболел и имеет право на пособие по временной нетрудоспособности, не связанной с несчастным случаем на производстве (например, получил бытовую травму или у него обычный грипп). Выясним, на каком предприятии будут выплачивать пособие и из какой суммы его нужно рассчитать.
Напомним: это пособие выплачивают согласно Закону Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г. N 2240-III (далее - Закон N 2240). Причем ст.53 Закона N 2240 устанавливает: при исчислении средней зарплаты (дохода) учитывают все виды заработка (дохода) в рамках предельной суммы месячной зарплаты (дохода), на которую начисляют страховые взносы1. Так как начисляют страховые взносы оба предприятия, хотелось бы утверждать, что полученные совместителями доходы учитывают при расчете больничных. Но, к сожалению этого не позволяет сделать ст.50 Закона N 2240. Именно в ней записано, что материальное обеспечение и социальные услуги по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности предоставляют застрахованным лицам по их основному месту работы за счет уплаченных страховых взносов.
Законные нормы подтверждает и п.2 Порядка оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденного постановлением КМУ от 06.05.2001 г. N 439.
Таким образом, Закон N 2240 не предусматривает возможности выплаты пособия по временной нетрудоспособности на предприятии, где В.П. Семенов трудится по совместительству (ООО "Бета"). Правда, такая возможность оговорена в п.21 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением КМУ от 26.09.2001 г. N 1266 (далее - Порядок N 1266). В нем написано, что пособие можно рассчитывать и выплачивать отдельно по основному месту работы и по совместительству. Но как вы понимаете, это противоречит ст.50 Закона N 2240. Поэтому в настоящее время работник фактически лишен права на оплату больничного листа на работе по совместительству. Также при расчете среднего заработка, который делают по основному месту работы, не учитывают дохода Семенова, полученного им в расчетном периоде на предприятии "Бета".
Впрочем, все вышесказанное касается предприятия "Альфа", а вот руководство предприятия "Бета" наверняка задается вопросом: "Чем Семенов может объяснить свое отсутствие на работе?". В обычной ситуации штатный работник предприятия предоставляет больничный лист, в котором указан период нетрудоспособности Если же работник совмещает основную работу с работой на другом предприятии, то оправдательным документом, на наш взгляд, может быть копия (ксерокопия) больничного листа, удостоверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы. Хотя у совместителя есть еще один способ подтвердить свой невыход на работу в связи с болезнью. Как? Сначала принести больничный лист на предприятие, где он работает по совместительству. Там с больничного снимут копию. И только потом совместитель предоставит его на основное предприятие для назначения пособия. Итак, подведем черту:
1. За время болезни на работе по совместительству Семенов ничего не получит.
2. При расчете среднего заработка по основному месту работы заработок Семенова В.П. по совместительству не учитывают.
3. Чтобы на предприятии "Бета" к Семенову не было претензий, он должен принести заверенную копию больничного.
Заканчивая рассматривать выплату (а точнее, невыплату) совместителям больничных, не связанных с несчастными случаями, мы хотели бы отметить следующее: да, выплата больничных наемным работникам по каждому месту их работы, по своей сути, справедлива, потому что и в том, и в другом случае с работников удерживают страховые взносы. Мы надеемся, что Верховная Рада все же внесет соответствующие изменения в статью 50 Закона N 2240.
Пособие по временной
нетрудоспособности, связанной с несчастным
случаем на производстве или
профессиональным заболеванием
С выплатой пособия при производственной травме или профзаболевании дело обстоит иначе. При получении В.П. Семеновым травмы на рабочем месте предприятие должно оплатить больничный лист за все время до восстановления трудоспособности или установления инвалидности (степени потери трудоспособности). Законом Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности" от 23.09.99 г. N 1105-XIV (далее - Закон N 1105) установлено, что выплачивают это пособие в размере 100% среднего заработка. Первые 5 дней, как и при выплате пособий, не связанных с несчастными случаями, оплачивает предприятие. Сумму же, выплаченную работнику за счет Фонда страхования от несчастных случаев, засчитывают в уплату страховых взносов (п.4.11 Инструкции N 12**).
На каком из мест работы В.П. Семенов будет получать пособие, зависит от того, где произошел страховой случай: на 000 "Альфа" или на 000 "Бета".
Если на 000 "Альфа", то и выплачивать пособие будут на нем, если на ООО "Бета" - за пособием Семенов пойдет на это предприятие (п.4 Порядка выплаты пособия всвязи с временной нетрудоспособностью до восстановления трудоспособности или установления инвалидности, утвержденного постановлением П равления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 01.11 2001 г. N 44, далее Порядок N 44).
Как вы помните, в соответствии с п.2 Порядка N 44 основанием для предоставления пособия и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, связанной с производственным несчастным случаем или профессиональным заболеванием, являются два документа, а именно - больничный лист и акт о несчастном случае (акт расследования профессионального заболевания) по установленной форме***. Понятно, что Семенову не нужно предоставлять оба документа - достаточно одного больничного листа, ведь одна из копий актов и так находится на предприятии, где произошел несчастный случай. Но для того чтобы при расчете среднего заработка была учтена заработная плата по другому месту работы, Семенову следует взять на этом предприятии справку о средней заработной плате (п.5 Порядка N 44).
Стало быть, если страховой случай произошел по основному месту работы, начисление пособия будут осуществлять с учетом доходов работника по совместительству на основании справки о средней заработной плате, предоставленной с неосновного места работы. То есть при получении производственной травмы не по основному месту работы пособие начисляют и выплачивают с учетом доходов совместителя по основному месту работы, взятых из справки о средней заработной плате с этого места работы. А чтобы на одном из предприятий не возникало вопросов наподобие: "Почему Вы, Семенов, не были на работе?", работник должен, как и в случае обычной болезни, принести копии больничного листа, а также акта о расследовании несчастного случая или профзаболевания.
Причем бухгалтеру предприятия, на котором Семенов получил травму (и где ему будут производить расчет суммы пособия), необходимо знать, что при расчете средней заработной платы суммарную зарплату учитывают в пределах максимальной величины, с которой уплачивают страховые взносы. Для лучшего понимания приведем пример.
Пример
В.П. Семенов получил производственную травму на предприятии "Бета" (неосновное место работы). Больничный лист выдан на периоде 12 по 26 сентября. Семенов принес справку о средней заработной плате, полученной им в расчетном периоде на предприятии "Альфа".
Данные о выплатах, учитываемых при расчете средней заработной платы по основному месту работы (взяты из справки о средней заработной плате, предоставленной с основного места работы), а также по совместительству, представлены в таблице 1. В ней же показан суммарный заработок, который бухгалтер ООО "Бета" учитывает при исчислении средней заработной платы для расчета и выплаты пособия.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Расчет-¦Количество¦Зарплата¦Зарплата ¦Суммар- ¦Максимальная ¦Суммы, которые ¦
¦ ный ¦ рабочих ¦ по ос- ¦ по ¦ный за- ¦ величина ¦ фактически ¦
¦период ¦ дней по ¦новному ¦совмести-¦работок,¦ расходов по ¦ учитывают при ¦
¦ ¦ графику ¦ месту ¦тельству,¦ грн. ¦оплате труда,¦ исчислении ¦
¦ ¦ работы, ¦работы, ¦ грн. ¦ ¦ из которых ¦ средней ¦
¦ ¦ дни ¦ грн. ¦ ¦ ¦ уплачивают ¦ заработной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ страховые ¦ платы для ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ взносы ¦ расчета ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ пособия, грн. ¦
+-------+----------+--------+---------+--------+-------------+---------------¦
¦Март ¦ 20 ¦ 800 ¦ 1000 ¦ 1800 ¦ 1600 ¦1600(1800>1600)¦
+-------+----------+--------+---------+--------+-------------+---------------¦
¦Апрель ¦ 22 ¦ 800 ¦ 1000 ¦ 1800 ¦ 1600 ¦1600(1800>1600)¦
+-------+----------+--------+---------+--------+-------------+---------------¦
¦Май ¦ 19 ¦ 800 ¦ 1000 ¦ 1800 ¦ 2200 ¦1800(1800<2200)¦
+-------+----------+--------+---------+--------+-------------+---------------¦
¦Июнь ¦ 18 ¦ 800 ¦ 1000 ¦ 1800 ¦ 2200 ¦1800(1800<2200)¦
+-------+----------+--------+---------+--------+-------------+---------------¦
¦Июль ¦ 23 ¦ 800 ¦ 1000 ¦ 1800 ¦ 2200 ¦1800(1800<2200)¦
+-------+----------+--------+---------+--------+-------------+---------------¦
¦Август ¦ 21 ¦ 800 ¦ 1000 ¦ 1800 ¦ 2200 ¦1800(1800<2200)¦
+-------+----------+--------+---------+--------+-------------+---------------¦
¦Всего ¦ 123 ¦ 4800 ¦ 6000 ¦ 10800 ¦ X ¦ 10400 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Определяем:
- среднедневную зарплату В.П. Семенова:
10400 грн. : 123 дн.= 84,55 грн.;
- количество рабочих дней временной нетрудоспособности:
11 дн. (12,13, 16-20, 23-26 сентября);
- сумму пособия по временной нетрудоспособности (100% средней заработной платы):
84,55 грн. х 11 дн. = 930,05 грн.,
в т.ч. за счет предприятия:
84,55 грн. х 3 дн.**** = 253,65 грн.,
за счет Фонда страхования от несчастных случаев:
930,05 грн. - 253,65 грн. = 676,40 грн.
Подведем итоги:
1. Пособие по временной нетрудоспособности, связанной с несчастным случаем, работнику выплачивают в том месте работы, где он получил травму.
2. При расчете среднего заработка учитывают заработную плату и по основному месту работы, и по совместительству, но в размере, не превышающем максимальной величины заработка, с которого уплачивают страховые взносы.
3. Чтобы на предприятии "Альфа" к Семенову не было претензий, он обязан предоставить заверенные копии больничного и акта о расследовании несчастного случая (профзаболевания).
Заканчивая нашу консультацию, остановимся на нюансах налогообложения и бухгалтерского учета выплаты пособия по временной нетрудоспособности при несчастном случае на производстве.
Во-первых, обратите внимание на то, что все страховые выплаты, согласно Закону N 1105 (в том числе и пособие по временной нетрудоспособности), не подлежат обложению подоходным налогом. Основанием здесь служит пп. "л" п.1 ст. 5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
Во-вторых, бухгалтер предприятия "Бета" имеет право включить сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности Семенова (в примере 253,65 грн.) в валовые расходы в соответствии с пп.5.6.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
Начисление и выплату пособия по временной нетрудоспособности, связанной с несчастным случаем на предприятии, бухгалтер 000 "Бета" отразит следующими бухгалтерскими записями (см. таблицу 2).
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание хозяйственной операции ¦Корреспонденция¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +---------------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВР ¦ ВД ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 1 ¦Начислено В. П. Семенову пособие по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦временной нетрудоспособности в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦связи с травмой на рабочем месте ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(по данным примера): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ ¦- за счет предприятия (за первые ¦23, 91,¦ 661 ¦253,65¦253,65¦ - ¦
¦ ¦пять дней временной ¦92, 949¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нетрудоспособности) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ ¦- за счет Фонда страхования от ¦ 656 ¦ 661 ¦676,40¦ - ¦ - ¦
¦ ¦несчастных случаев ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 2 ¦Выплачено В. П. Семенову пособие по¦ 661 ¦ 301 ¦930,05¦ - ¦ - ¦
¦ ¦временной нетрудоспособности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
______________________
* С 7 марта 2001 года такая величина составляла 1600 грн. в месяц, ас 1 мая 2002 года и до настоящего времени - 2200 грн.
** Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением Правления Фонда страхования от несчастных случаев от 20.04.2001 г. N 12.
*** Формы актов (И-1 и П-4 соответственно для расследования несчастных случаев и профзаболеваний) и порядок расследования несчастных случаев на производстве утверждены постановлением КМУ от 21.08 2001 г. N 1094.
**** Первые пять календарных дней временной нетрудоспособности вследствие производственной травмы (12-26 сентября, т.е З рабочих дня) будут оплачены за счет средств предприятия, на котором произошел страховой случай (в нашей ситуации это ООО "Бета"-неосновное место работы для Семенова В.П.).
"Все о бухгалтерском учете" N 88 (755) 27 сентября 2002 г.