18 самых интересных писем Пенсионного Фонда: новости есть!
На страницах периодических изданий новые письма Пенсионного фонда не такие уже и частые гости: встретить их можно, как правило, один-два раза в месяц. Но это не означает, что в фонд поступает так мало запросов, - тот день, когда плательщикам будет все понятно, где-то в далеком будущем. Вопросов возникает предостаточно. И, поверьте, специалистам всегда есть, что на них ответить.
Вот мы и решили вынести на ваш суд несколько из увековеченных в письмах Пенсионного фонда мнений. В нижеприведенной подборке письма собраны не только по принципу хронологической новизны информации, а прежде всего, исходя из ее востребованости. Поэтому наряду с новыми вы увидите и достаточно старые, но до сих пор актуальные "пенсионные" письма. Так что наслаждайтесь чтением! Мы же позволим себе сосредоточить ваше внимание на наиболее интересных, на наш взгляд, моментах. Итак, что Пенсионный фонд может сказать...
...покупателям автомобилей
Покупателям легковых автомобилей советуем ознакомиться с письмом от 02.07.2002 г. N 04/3713. Своим появлением оно обязано письму ГНАУ от 14.02.2002 г. N 1241/5/16-1216, в котором налоговики, опираясь на нормы Закона о НДС*, окончательно определились с алгоритмом исчисления НДС при уплате пенсионного сбора по дополнительным ставкам. По их мнению, при отчуждении легковых автомобилей, купле-продаже недвижимого имущества, производстве и импорте табачных изделий, продаже услуг сотовой мобильной связи в базу обложения налогом на добавленную стоимость входит и пенсионный сбор. Государственный бюджет от такой арифметики только выигрывает (как НДС, так и дополнительные пенсионные сборы направляются в казну). На практике же непонятно, как можно вписать втакую схему пенсионные сборы с автомобилей и недвижимости? Ведь их уплачивают новые владельцы, и происходит это уже после заключения соглашения (то есть после того, как НДС был исчислен и уплачен). Неужели уплата пенсионного сбора влечет за собой переисчисление и доплату НДС? Нет, это не так - этого не предусматривает ни Закон о НДС, ни Закон о пенсионном сборе**. Вместестем возникает другой вопрос: чтоде-лать тем плательщикам, которые до появления двух писем выполняли требования Порядка N 1740*** (они процитированы в письме от 17.06.2002 г. N 4194/Ф-11), и для начисления сбора стоимость автомобиля брали из договоров купли-продажи (а она включает и НДС) и в силу такой налоговой сознательности переплатили сбор? Могут ли они требовать его возврата? Сам по себе такой возврат не выходит за рамки закона. Разве что может обнаружиться непричастность пенсионных органов к этому, потому что средства принадлежат бюджету.
...покупателям квартир
Им в который раз напомнили об отсутствии в Украине единой системы регистрации прав на недвижимое имущество. Поэтому граждан, которые впервые обзаводятся собственным жильем, попросили зря не беспокоить Пенсионный фонд просьбами о предоставлении любой информации о "первой покупке". Как результат, освобождение от уплаты пенсионного сбора, предусмотренное законодательством для физических лиц, которые впервые приобретают недвижимость, остается таковым лишь на бумаге (см. письмо от 12.07.2002 г. N 4466/М-10).
...о переплаченных средствах
Если говорить о возврате излишне или ошибочно внесенных платежей в Пенсионный фонд или зачислении переплат в счет уплаты других платежей, то первым шагом к этому будет заявление. Главное - не мешкать, ибо "...излишне уплаченные суммы платежей, которые учитываются в лицевых счетах плательщиков более 1095 дней без движения (отсутствует начисление или уменьшение и уплата), при условии отсутствия заявления плательщика о возврате зачисляются в бюджет соответствующего органа Пенсионного фонда Украины". Во всяком случае так записано в нормативных актах, к которым нас направляет письмо от 10.06.2002 г. N 04/3203. Правда, ни в одном из этих документов при всем желании не удается отыскать конечные сроки такого возврата (и не только для пенсионных сборов) - но это уже тема для отдельной консультации.
Кстати, бесполезно надеяться, что Пенсионный фонд по собственному желанию будет кого-либо освобождать от налогообложения или предоставлять рассрочку на уплату сборов (пени, штрафов). Все очень просто-законных оснований для этого нет (см. письмо от 09.07.2002 г. N 04/3893).
...плательщикам единого налога
Плательщиков единого налога редакция уверяет: ситуация с уплатой дополнительных пенсионных сборов не изменилась (см. письмо от 07.02.2002 г. N 04/583). То есть единщикам настойчиво советуют их уплачивать. Аргументация проста: в Указе Президента от 28.06.99 г. N 746/99 не существует прямой нормы, которая бы непосредственно освобождала от действия конкретных статей Закона о пенсионном сборе. Освобождения только "отуплаты пенсионного сбора" недостаточно. Например, заинтересованных лиц отсылают к Закону о ФСН****, статья 9 которого приостанавливает для приверженцев фиксированного сельхозналога действие Закона о пенсионном сборе. Единственное, с чем соглашается Пенсионный фонд (и что согревает душу), - это то, что плательщики единого налога не должны уплачивать сбор с минимальной зарплаты за неработающих работников (см. письмо от 07.02.2002 г. N 04/580). Отметим, что те работодатели, которые выполняют требования трудового законодательства, вообще никогда не будут уплачивать этого сбора.
Едва ли такая стойкость позиций Пенсионного фонда относительно специфических сборов кого-то удивит. Зато следующее письмо от 25.06.2002 г. N 04/3579 имеет все шансы стать источником фонтана эмоций. Припоминаете старую пенсионную отчетность (форму 4-ПФ)? В ней были особые строки для плательщиков единого налога, которые в течение отчетного квартала мигрировали из общей системы налогообложения в упрощенную или наоборот. Тогда считалось, что при первом переходе обязательства перед фондом, проибретенные за время работы на общей системе, исчезают, а при возврате появляются фактически из ниоткуда (их следовало бы погашать по мере выплаты зарплаты, начисленной за время работы на едином налоге). Такой специфический подход к решению "переходных вопросов" приводил вот к чему: опять возвратившись к общему налогообложению, юридическое лицо не имело права на валовые расходы при начислении и уплате пенсионного сбора. Новое письмо (от 25.06.2002 г. N 04/3579) предлагает действовать с точностью до наоборот: погашать обязательства, которые возникли на общей системе, до полного их исчезновения, а оставив упрощенную систему, не показывать обязательств, которые имеют отношение к сумме заработка за время работы на едином налоге. Такая позиция, хотя и выглядит логично и оправданно, при всей ее положительности должна насторожить плательщиков, которые в свое время выполняли все требования, заложенные в форме N 4-ПФ. Почему? Да потому, что они вообще ничего не будут должны: при первом переходе (с общей системы на упрощенную) им простили, поскольку так считали тогда, при втором переходе (с упрощенной на общую) они не должны ничего уплачивать, поскольку так советуют действовать сейчас. Будем надеяться, что Пенсионный фонд еще дополнительно объяснит этот маленький нюанс, и такое изменение точки зрения контролирующего органа не повлечет за собой фискальных последствий.
...тем, кто не считает себя плательщиками сбора
Отвечая на вопросы отдельных корреспондентов об их принадлежности к плательщикам сбора, специаписты-пенсион-щики однозначно относят к таковым частных нотариусов (см. письмо от 17.06.2002 г. N 4205/Ц-11 на стр.28), а среди юридических лиц - жилищно-строительные кооперативы (см. письмо от 08.07.2002 г. N 4393/Б-11). Также письмо от 11.08.2002 N 04/3219 дает повод задуматься над обязанностью уплачивать сбор с неработающихтем предприятиям, у которых учредитель одновременно является директором. От себя добавим, что основанием для таких размышлений должен быть заключенный с учредителем-директором трудовой договор (даже устный*****). При ознакомлении с этим письмом советуем также обратить внимание на предпоследний его абзац и иметь в виду, что сбор с минимальной заработной платы не нужно уплачивать и тогда, когда работнику предоставляется отпуск без сохранения зарплаты (по согласованию с руководителем) продолжительностью до 15 календарных дней в году на основании п. 1 статьи 26 Закона об отпусках******.
Об уплате сбора (и регистрации в фонде вообще) могут не волноваться филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица и отдельного баланса, если они не начисляют и не выплачивают заработной платы (см. письмо от 17.07.2002 г. N 04/4122). В переводе на язык трудового законодательства это означает, что трудовые договоры работники, задействованные в таких фил налах, заключают с главным предприятием.
...всем без исключения плательщикам
Несколько писем посвящены прозаическим вопросам начисления сбора при вы плате заработной платы. Так, из письма от 25.06.2002 г. N 04/3565 узнаем о том, что срок уплаты сбора не зависит от формы выплаты заработной платы (деньгами или натурой) и составляет 30 календарных дней, следующих за месяцем, в котором произошла выплата. Кстати, к административной ответственности за нарушение сроков уплаты сборадолжностныхлицпредприятия могут привлечь только по истечении этих 30 дней (даже если средства на выплату зарплаты были получены раньше (см. письмо от 09.07.2002 г. N 04/3892).
...наемным работникам
Всем наемным работникам мы советуем заглянуть в письмо от 03.05.2002 г. N 04/2308 и запомнить: вы не несете ответственности за нарушение вашим работодателем порядка начисления и уплаты пенсионных сборов. Поэтому продолжительность стажа наемных лиц не зависит от добросовестности выполнения должностными лицами предприятия (частным предпринимателем) требований Закона о пенсионном сборе. В унисон указанному письму звучит и письмо от 30.05.2002 г. N 04/2960.
...бюджетникам
Бухгалтеров бюджетных учреждений, несомненно, заинтересует письмо от 10.06.2002 г. N 04/2394. В нем Пенсионный фонд высказал свое мнение по поводу начисления пенсионного сбора на суммы выходного пособия госслужащим и его уплаты. Специалисты этого органа считают, что на такие суммы работодателю необходимо начислять 32% и удерживать при выплате 1 -5% сбора. При этом, разделяя выплаты на те, которые включаются и не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, Пенсионный фонд руководствуется исключительно Декретом*******. Комментируя это письмо, добавим, что частично уменьшить сумму сбора, уплаченного при выплате "пенсионного" пособия, можно, воспользовавшись нормами пп."ч" п. 1 ст.5 Декрета (речь идет о необлагаемой материальной помощи в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо).
...о финансировании научных пенсий
А завершить комментарий хотелось бы анализом письма от 24.04.2002 г. N 04/2221. Оно будет интересно государственным внебюджетным предприятиям, которые в свое время оформили работникам научные пенсии и теперь обязаны финансировать расходы на их выплату и доставку. Исходя из приведенного письма, если из одного предприятия выделяется другое, обязательство на выплату разницы пенсий переходит к каждому из них в пределах, определенных распределительным балансом. Такое требование вполне законно, но не нужно забывать, что расходы на финансирование пенсий предприятие осуществляет на основании уведомления Пенсионного фонда, в котором указан их размер. Поэтому при разделении предприятия советуем письменно уведомить Пенсионный фонд о результатах распределения обязательств, зафиксированных в распределительном балансе.
Напоследок напомним, что все вышеприведенные письма имеют сугубо информационный характер, но, несмотря на это, к словам работников Пенсионного фонда следует прислушиваться. ________________________
* Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
** Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР (далее - Закон о пенсионном сборе).
*** Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по отдельным видам хозяйственных операций, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 03.11.98г. N 1740.
**** Закон Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге"от 17.12.98 г. N 320-XIV.
***** Как свидетельствует статья 24 Кодекса законов о труде Украины, трудовой договор считается заключенным и тогда, когда приказ или распоряжение не были изданы, но работник фактически был допущен к работе.
****** Закон Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г. N 504/96-ВР.
******* Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
"Все о бухгалтерском учете" N 87 (754) от 25 сентября 2002 г.