Комментарий к постановлению КМУ N 1392 от 16.09.2002 г.
"Уходя - гасите свет", или как правильно погасить "импортный" налоговый вексель
Появление на свет в начале текущего года постановления КМУ "О мерах по обеспечению исполнения Государственного бюджета Украины в I квартале 2002 года" от 10.01.2002 г. N 21 произвело эффект разорвавшейся бомбы. Ее осколки в тот момент если и не сразили наповал многочисленных налогоплательщиковимпортеров, то существенную брешь в их "финансовых карманах" проделали точно.
Речь идет об "осколках" - изменениях, внесенным этим документом в другое постановление КМУ - "Об утверждении порядка выпуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины" от 01.10.97 г. N 1104 (далее - постановление N 1104).
"Благодаря" им, налоговый вексель превратился в своего рода реликвию, доступную лишь немногим. К числу избранных отнесли тех импортеров плательщиков НДС, которые, во-первых, на дату его выдачи имеют непогашенную (по результатам предыдущего отчетного периода) задолженность бюджета по возмещению НДС, во-вторых, ввозят товары по прямым договорам для собственных производственных нужд.
Чуть позже, в феврале 2002 года, круг счастливчиков-векселедателей заметно расширился. Именно тогда вышло новое постановление КМУ от 14.02.2002 г. N 128. Оно устранило для импортеров сырой нефти (код по УКТ ВЭД - 2709 00), пожалуй, самое серьезное препятствие на их пути к обетованному векселю. Проще говоря, позволило этим лицам выдавать налоговые векселя даже при отсутствии права на возмещение НДС.
Но, как повелось, хорошего много не бывает! И вот КМУ провел еще один, на этот раз "удушающий" прием. Своим постановлением от 16.09.2002 г. N 1392 он вовсе прекратил действие постановления N 1104. Поэтому начиная с 01.10. 2002 г. при ввозе товаров на таможенную территорию Украины (для операций по ввозу сырой нефти - с 01.01.2003 г.) все те, кто еще недавно имел желание и возможность воспользоваться налоговым векселем, будут уплачивать НДС на общих основаниях, т.е. до начала или в момент таможенного оформления.
Как тут не вспомнить фильм Л. Гайдая "Кавказская пленница, или Новые приключения Шурика", а точнее - знаменитый тост о желаниях и возможностях. И нам хотелось бы поднять символический бокал за то, чтобы действительно желания налогоплательщиков совпадали с их возможностями.
Пока что налицо только первое.
Тем не менее хозяйственная жизнь продолжается. Импортерам, успевшим до 01.10.2002 г. и, соответственно, до 01.01.2003 г. выдать налоговые векселя, нужно позаботиться о своевременном их погашении и правильном отражении таких операций в учете.
Погашение налогового векселя
Согласно установленному порядку налоговый вексель подлежит оплате векселедателем-импортером без предъявления его векселедержателю-налоговому органу и не позднее даты, являющейся сроком платежа по такому векселю.
Сумму НДС, указанную в налоговом векселе, налогоплательщик включает в налоговые обязательства в том отчетном периоде, на который приходится тридцатый календарный день со дня подачи векселя таможенному органу. При этом сумму НДС, определенную по ГТД и обозначенную в векселе, отдельно в бюджет не уплачивают, за исключением досрочного погашения.
Рассмотрим сказанное на условных числовых примерах.
Пример 1
23 августа 2002 года предприятие "А" выдало налоговый вексель на сумму 2000 гривен. Срок оплаты векселя приходится на 22 сентября 2002 года. Названная сумма в августе была отражена в строках 6 и 19.1 Декларации по НДС. А в сентябре предприятию "А" нужно отразить в Декларации по НДС эту сумму уже в строке 19.2, после чего вексель считают погашенным.
Право на налоговый кредиту предприятия "А" возникнет в октябре, т.е. в отчетном периоде, следующем за периодом погашения векселя. В этом же периоде 2000 гривен можно включить в сумму налогового кредита и отразить в строке 12.2 Декларации за октябрь.
На счетах бухгалтерского учета упомянутую операцию отражают так:
1) выдан в августе налоговый вексель органам таможенного контроля: Дт 643 Кт 621 (2000 грн.);
2) отражена в сентябре сумма НДС в составе налоговых обязательств отчетного периода: Дт 621 Кт 641 (2000 грн.);
3) включена в октябре в налоговый кредит сумма НДС по погашенному векселю: Дт 641 Кт 643 (2000 грн.).
Пример 2
Условия примера те же, только предприятие "А" досрочно погашает вексель до наступления срока платежа, перечисляя в бюджет денежные средства. В первом случае - 29.08.2002 г, во втором - 10.09.2002 г. Отметим, что сумма НДС не должна влиять на налоговые обязательства периода погашения.
1. Сумма НДС, записанная в налоговом векселе, будет отражена в строках 6 и 19.1 Декларации за август. Затем в ней же сумму погашенного векселя предприятию "А" необходимо показать в строке 12.2 и тем самым удостоверить свое право на налоговый кредит.
2. При досрочном погашении векселя в сентябре предприятие "А" сумму НДС, ранее отраженную в строках 6 и 19.1 Декларации за август, включит в строку 12.2 Декларации за сентябрь, поскольку в этом же отчетном периоде у предприятия возникает право на налоговый кредит.
Бухгалтерский учет операций, приведенных в п.п. 1 и 2, довольно прост:
- выдан налоговый вексель органам таможенного контроля: Дт 643 Кт 621 (2000 грн.);
- уплачена сумма НДС при досрочном погашении: Дт 621 Кт311 (2000 грн.);
- включена сумма уплаченного НДС в налоговый кредит того отчетного периода, в котором происходит погашение векселя: Дт 641 Кт 643 (2000 грн.).
"Все о бухгалтерском учете" N 87 (754) от 25 сентября 2002 г.