Комментарий к письму ГНАУ N8949/7/15-1217 от 05.06.2002г.
НДС и давальческое сырье
В данном письме ГНАУ разъясняет порядок обложения НДС операций с давальческим сырьем, ввезенным иностранным заказчиком на территорию Украины для переработки, и готовой продукции, изготовленной из этого сырья, которая реализуется на таможенной территории Украины через представительства иностранного заказчика.
В письме рассматривается ситуация когда украинский переработчик получил предоплату в иностранной валюте за предоставление в будущем услуг по переработке давальческого сырья и по первому событию обложил НДС по нулевой ставке с последующим включением в декларацию.
Однако, как оказалось далее, заказчик готовую продукцию не вывез за пределы таможенной территории Украины, а реализовал ее через постоянное представительство на таможенной территории Украины. ГНАУ, рассмотрев данную ситуацию, делает вывод, о том, что в случае, когда готовая продукция изготовленная из давальческого сырья иностранного заказчика реализуется на таможенной территории Украины, а не вывозится за ее пределы, то услуги по переработке такого сырья в украинского предприятияпереработчика облагаются НДС по полной ставке, определенной пп.6.1.1 ст.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС). То есть, к таким услугам не может применяться норма п.6.2 ст. 6 Закона об НДС. Свою точку зрения ГНАУ обосновала следующим образом Законом Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" от 04.10.2001 г. N2761 -III (далее - Законодавальческом сырье) предусмотрена возможность реализации готовой продукции, изготовленной из ввезенного давальческого сырья нерезидента, на таможенной территории Украины, без вывоза ее за пределы таможенной территории Украины. Однако при этом должно выполнятся одно обязательное условие - иностранный заказчик имеет право реализовать на таможенной территории Украины готовую продукцию, произведенную из давальческого сырья, лишь через зарегистрированное им в Украине постоянное представительство.
При этом в соответствии с требованиями п.1 ст.3 Закона о давальческом сырье, постоянное представительство оформляет ввозную ГТД на готовую продукцию без фактического ее ввоза на таможенную территорию Украины и уплачивает налоги и сборы, предусмотренные законодательством.
Далее в письме указывается, что постоянное представительство иностранного заказчика обязано передать соответствующие документы украинскому исполнителю в течение 10 рабочих дней после оформления акта приема-передачи готовой продукции.
Кроме того, в письме не указано, но напоминаем, что в случае если предприятие - переработчик отгрузило готовую продукцию непосредственно покупателю-нерезиденту на территории Украины без прохождения расчетов через постоянное представительство иностранного заказчика, к нему согласно п.З ст. 4 Закона о давальческом сырье применяется штраф в размерах, установленных налоговыми законами Украины для соответствующих налогов, сборов (обязательных платежей), а должностные лица, которые допустили такие нарушения , привлекаются к ответственности за умышленное уклонение от уплаты налогов.
Учитывая все вышеизложенное ГНАУ в письме делает выводы, что поскольку постоянное представительство осуществило на таможенной территории Украины операции по продаже готовой продукции (детских подгузников), изготовленных из давальческого сырья, ввезенного иностранным заказчиком, то операции по выполнению перерабатывающим предприятием работ (услуг) по переработке такого сырья, не могут считаться такими, которые используются и потребляются за пределами таможенной территории Украины, то есть к ним нельзя применить нулевую ставку налогообложения.
И это соответствует нормам Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", так как в соответствии с пп.6.2.2 п.6.2 ст.6 этого Закона, основание для применения нулевой ставки налогообложения имеется лишь в том случае, если операция по продаже работ (услуг) осуществлена с целью использования или потребления за пределами таможенной территории Украины.
"Адвокат бухгалтера" N 17(23), сентябрь 2002 г.
Подписной индекс 23311