Комментарий к приказу ГНАУ N 418 от 05.09.2002 г.
Нулевая ставка НДС не зависит от условий ИНКОТЕРМС
Налоговое разъяснение, утвержденное приказом ГНАУ N418 от 5.09.2002г. (далее - Налоговое разъяснение N418), посвящено очень актуальной сегодня проблеме - правильности применения нулевой ставки НДС субъектами ВЭД при осуществлении экспорта товаров за пределы таможенной территории Украины.
Согласно Налоговому разъяснению N418, нулевая ставка при экспорте товаров применяется при выполнении следующих условий:
Во-первых, товары должны быть вывезены за пределы таможенной границы Украины и их вывоз засвидетельствован надлежащим образом оформленной декларацией (ГТД).
В разъяснении обращается внимание налоговиков (при рассмотрении вопроса возмещения НДС с бюджета) на особенности заполнения граф 2 и 9 грузовой таможенной декларации и содержание договоров (контрактов), реквизиты которых указаны в 44 графе ГТД. И это не случайно. Так как в зависимости от вида контракта, указанного в графе N 44, собственник товара, а, следовательно , и плательщик, имеющий право на возмещение, указывается в 9 графе - при договоре купли-продажи и 2 графе - при осуществлении экспорта с использованием договоров комиссии, поручения.
Во-вторых, экспортером определяются налоговые обязательства по нулевой ставке НДС только после фактического пересечения товаров таможенной границы Украины (окончательного оформления вывозной ГТД с соответствующими отметками, которые свидетельствуют о пересечении товарами границы).
Далее, согласно разъяснения ГНАУ, в случае если в отчетном периоде продукция предназначенная на экспорт не вывозится, а отправляется в места формирования экспортных грузов (склады, порты) для последующей отправки за границу, налоговые обязательства в отчетном периоде не возникают и соответственно не отражаются в строке 2.1 декларации по НДС. Заполнение данной строки возможно лишь в периоде, в котором произошло фактическое пересечение границы.
На практике, и до выхода данного разъяснения, некоторые большие предприятия делали следующим образом: в момент отгрузки начисляли НДС по ставке 20%, а при получении ГТД с подтверждением таможни делали корректировку. При таком подходе достигаются две цели: подстраховка на случай не вывоза товара на момент проверки и избежание расхождений при заполнении декларации по прибыли и НДС. Кроме того, такие действия приводят к завышению налоговых обязательств и поэтому штраф в размере 10 % при проведении корректировки плательщику не грозит.
Налоговое разъяснение N418 вступает в силу со дня опубликования в средствах массовой информации (на момент подготовки материалов официального опубликования не было).
И самым важным моментом Налогового разъяснения N418 является принятие единственно правильного решение ГНАУ о возможности применения нулевой ставки НДС при экспорте НЕЗАВИСИМО ОТ УСЛОВИЙ ИНКОТЕРМС. А это значит, что данным документом положен конец войне по непризнанию налоговиками применения нулевой ставки НДС при экспорте на условиях FCA, СРТ, FOB, DAF и т.д.
Кроме того, в документе указывается, что все "разъяснения по вопросам порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, предоставленные письмами ГНАУ до вступления в силу этого налогового разъяснения, считаются утратившими силу". Однако хотелось бы, что бы ГНАУ в самом разъяснении указала какие именно письма по данному вопросу она отзывает , дабы избежать различных толкований налоговыми органами на местах.
"Адвокат бухгалтера" N 17(23), сентябрь 2002 г.
Подписной индекс 23311