Комментарий к приказу
Государственной налоговой администрации Украины
N 312 от 05.07.2002 г.
О применении косвенных методов определения налоговых обязательств
Налоговая начитает применять косвенные методы
При косвенных методах определения налоговых обязательств стоит применять комплексные подходы, поскольку злоупотребление одним налогом почти наверняка означает уклонение от налогообложения другими налогами"
Часть 1. Чтобы выжить
Прежде чем рассказать о тонкостях и нюансах косвенных методов (далее КОМЕ), давайте ответим на самый главный вопрос: что нужно сделать, чтобы их к вам не применили?
Здесь поможет сама Методика, четко определившая мотивы для начала " боевых действий". Мы же настоятельно рекомендуем следующее:
1) своевременно подавать все расчеты и декларации;
2) при каждой смене адреса предприятия (субъекта предпринимательской деятельности-физического лица) в письменном виде извещать об этом налоговиков;
3) если у вашего предприятия разные юридический и фактический адреса, держать связь с людьми которые проживают (работают), по юридическому адресу предприятия, на случай появления контролеров разыскивающих вашу фирму;
4) вести налоговый учет (как минимум регистры, прямо предусмотренные Законами, постановлениями КМУ и приказами ГНАУ);
5) ни в коем случае не отказывать проверяющим в предоставлении первичных документов и сведений, необходимых для проверки (исчисления налогов и сборов).
Теперь о каждом из приведенных правил более подробно.
К сожалению, Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21. 12.2001 г. N 2181 (далее - Закон N 2181) не конкретизирует, неподача каких именно деклараций может служить причиной для применения КОМЕ. Формальным основанием для начала "разработки" предприятия (СПД - физлица) считается вовремя не предоставленная декларация или расчет только по тем налогам и сборам, которые перечислены в п.8 постановления КМУ "Об утверждении Методики определения сумм налоговых обязательств косвенными методами" от 27.05.2002 г. N 697* начиная с декларации о прибыли и заканчивая расчетом гостиничного сбора. Ведь согласно тому же Закону N 2181 налоговой декларацией, расчетом считают документ, поданный налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки и по форме, установленной законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа).
Помимо этого, нет оснований полагать, что отсутствие расчета одного налога (например, налога с рекламы) не повлечет за собой применение КОМЕ по другому (например, НДС), несмотря на то, что они друг к другу не имеют никакого отношения. На такой вывод нас натолкнула сама Методика, ведь по ее логике, главное - начать проверку по КОМЕ, глядишь, всплывет еще что-нибудь интересненькое (к примеру, отсутствие каких-то документов).
Поэтому, чтобы спать спокойно, декларации нужно подавать все и вовремя.
Почему нужно сообщать ГНИ о смене адреса?
Дело в том, что кроме неподанной декларации для применения КОМЕ налоговикам нужно убедиться в невозможности установить местонахождение плательщика (пп.4.3.1 Закона N 2181, п.п.2.3, 3.1 Методики). Искать ваше предприятие будут по юридическому и фактическому адресам, указанным в документах (деле которое ведет ГНИ), причем об его отсутствии по юридическому адресу должен быть составлен акт, после чего налоговая милиция начнет розыск предприятия, его должностных лиц, СПД - физлица. Таким образом, своевременно известив налоговиков об изменении дислокации, вы обезопасите себя от КОМЕ, даже если декларации по каким-то причинам к ним не попадут. По той же причине полезно поддерживать отношения с людьми, находящимися по вашему юридическому адресу.
О необходимости вести налоговый учет сказано много, однако хотелось бы остановиться на том, что под ним подразумевается. Например, для учета НДС предусмотрены налоговые накладные и книги учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг) (утверждены приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 165). Подтверждением экспорта (импорта) являются грузовые таможенные декларации (п.4 .3, пп.6.2.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97г. N 168/97 (далее - Закон о НДС). Кроме этого, не стоит забывать о книгах учета расчетных операций и расчетных книжках (приказ ГНАУ от 01.12.2000 г. N 614), книге доходов и расходов (постановление КМУ от 26.09.2001 г. N 1269, Инструкция о подоходном налоге с граждан, приказ ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12), которые могут вызвать интерес проверяющих к правильности начисления и уплаты не только НДС, но и подоходного налога, налога на прибыль.
С налоговым учетом последнего хитростей больше чем с другими. Хорошо известно, что в статье 11 "Правила ведения налогового учета" Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), о каких-либо документах вообще ничего не сказано. В то же время пп.5.3.9 Закона о прибыли гласит о том, что в валовые расходы не включают расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрено правилами ведения налогового учета, а о правилах оформления доходов Закон о прибыли и вовсе умалчивает.
Не вызывает сомнения, что из-за отсутствия законодательной трактовки этих норм проверяющие могут требовать все что угодно**, ведь если нет документов, подтверждающих доходы (расходы), нельзя определить налогооблагаемую прибыль, вот вам и основание для применения КОМЕ! Все это напоминает поиски черной кошки в темной комнате, где ее нет. Вероятно, как это и бывает на практике, главным объектом исследований станут бухгалтерские документы. Поэтому советуем самым тщательным образом вести и беречь регистры бухгалтерского учета***, в особенности первичные документы****.
И последнее: упаси вас Бог от конфликта с ревизором из-за отказа предоставить сведения, предусмотренные законом. Несмотря на массу ограничений, в Законе о ГНС прав и возможностей у проверяющих предостаточно, поэтому отказ предоставить любой документ, казалось бы, не имеющий отношения к налогообложению, может быть истолкован как причина для применения КОМЕ. Выход здесь один: поговорите с проверяющим по-человечески, попросите разъяснить: почему у вас должен быть именно этот документ, предложите ознакомиться с другой бумагой по интересующей операции, в конце концов, возьмите пример с японцев - не говорите нет, скажите: подождите, пожалуйста (утро вечера мудренее)! Если же несмотря ни на что инспектор начнет составлять акт об отказе предоставить документы - это сигнал о серьезной опасности. В таком случае, напишите на акте или листе, который к нему прилагается, свои возражения: мол, мы вовсе не отказываемся, мы просто не понимаем зачем? А это уже можно считать жалобой, на которую ГНИ должна реагировать (см. письмо ГНАУ от 25.07.2002 г. N 11606/7/25-0017).
Подытоживая первую часть комментария, уверяем вас: если на вашем предприятии все организовано по нашим правилам, КОМЕ вам не грозят.
__________________
* Напомним, что к таким платежам относят: НДС, акцизный сбор, налог на прибыль, подоходный (для субъектов предпринимательской деятельности физических лиц), налог с рекламы, рентные платежи, сбор за геологоразведовательные работы, выполненные за счет государственного бюджета, гостиничный сбор, сбор за специальное использование природных ресурсов и сбор за загрязнение окружающей природной среды.
** Такие полномочия предоставляет им ст.11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII (далее - Закон о ГНС), ведь обосновать связь вождленного документа с исчислением налогов несложно (см. Методику).
*** См. методические рекомендации по ведению регистров бухгалтерского учета, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2000 г. N 356.
**** Согласно ст.1 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 996-XIV первичным считают документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление. Первичные документы составляют во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания (ст.9 Закона о бухучете). К ним относятся: банковские выписки, накладные, акты приемки-передачи, приходные и расходные кассовые ордера, кассовые книги, доверенности и др. При их оформлении следует руководствоваться Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. N 88.
"Все о бухгалтерском учете" N 85 (752) от 18 сентября 2002 г.