КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ДЕСНЯНСЬКОМУ Р-НІ М. КИЄВА
Про оподаткування прибутковим податком
доходів від продажу акцій
ПИТАННЯ: Товариство з обмеженою відповідальністю, здійснюючи торгівлю цінними паперами, купило акції у фізичної особи. Просимо роз 'яснити механізм оподаткування прибутковим податком такої операції. Чи надсилається довідка за ф. N2 до податкового органу?
ВІДПОВІДЬ: На даний час основними нормативно-правовими документами, регулюючими оподаткування доходів громадян в Україні, є Декрет Кабінету міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян " (із змінами та доповненнями) та Інструкція про прибутковий податок з громадян, затверджена наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N12 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 09.06.93 р. за N 64 (із змінами та доповненнями).
Відповідно до статті 1 даного Декрету платниками прибуткового податку в Україні є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства (надалі - громадяни), як ті, що мають, такті, що не мають постійного місця проживання в Україні. А об'єктом оподаткування цих громадян, згідно статті 2 даного Декрету, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік, що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів, одержаний з різних джерел як на території України, так і за її межами, як у грошовій, так і в натуральній формі, незалежно від того, за рахунок яких коштів формується джерело, крім сум виплат, перелічених у статті 5 Декрету.
Оподаткування доходів громадян від операцій купівлі-продажу акцій регулюється статтею 13 Декрету, із врахуванням пільг, передбачених підпунктом "з" п. 1 ст. 5 Декрету.
Законом України від 29.11.2001 р. N2831-III "Про внесення зміндо деяких законодавчих актів України з питань оподаткування" частину четверту ст. 13 Декрету викладено в такій редакції:
"При здійсненні операцій з купівлі-продажу корпоративних прав та визначених законом цінних паперів, крім набутих у випадках, визначених пунктом "з" статті 5 цього Декрету, оподатковуваним доходом громадянина, у тому числі зареєстрованого як суб'єкт підприємницької діяльності, вва-
жається прибуток, тобто різниця між доходом, отриманим від продажу таких корпоративних прав та цінних паперів протягом звітного року, та документально підтвердженими витратами на їх придбання, понесеними громадянином протягом звітного року або років, що передують звітному. Облік фінансових результатів операцій з купівлі-продажу корпоративних прав та цінних паперів ведеться у порядку, встановленому пунктом 7.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Прибуток, отриманий громадянином від операцій з купівлі-продажу корпоративних прав та цінних паперів, обчислений за результатами звітного року, включається до складу його сукупного річного доходу".
Ця норма розповсюджується і на фізичних осіб, зареєстрованих як суб'єкти підприємницької діяльності.
Зазначені зміни знайшли відображення в Інструкції про прибутковий податок з громадян шляхом виключення абзаців п'ятого та шостого, а четвертий абзац був викладений в іншому варіанті:
"При здійсненні операцій з купівлі-продажу корпоративних прав та визначених законом цінних паперів слід керуватись частиною четвертою ст. 13 Декрету Кабінету міністрів України від 26.12.92 р. "Про прибутковий податок з громадян" в редакції пункту 3 Закону України від 29.11.2001 р. N2831-III "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування".
Таким чином, до прийняття зазначених змін у джерела виплати доходу прибутковий податок на доходи від операцій купівлі-продажу цінних паперів не нараховувався і не утримувався. Відповідальною особою за внесення податку до бюджету був громадянин.
При цьому особливу увагу слід звернути на те, що виключенням із зазначеного правила є ті доходи, які набуті громадянином від продажу цінних паперів у випадках, визначених підпунктом "з" п. 1 ст. 5 Декрету.
У підпункті "з" п. 1 ст. 5 Декрету мова йде про цінні папери, але тільки про ті, які були придбані на пільгових умовах. Так, згідно з пп. "з" до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в період, за який здійснюється оподаткування, не включаються суми доходів, отримані від відчуження громадянами акцій та інших корпоративних прав, які були набуті такими громадянами у процесі приватизації в обмін на їх приватизаційні або компенсаційні сертифікати, а також в межах їх пільгового придбання за власні кошти працівниками підприємств, що приватизуються, та особами, визначеними статтею 25 Закону України "Про приватизацію майна державних підприємств" (далі - Закон про приватизацію).
Отже, у разі продажу громадянами акцій, що були придбані ними з додержанням умов пільгового придбання акцій, визначених статтею 25 Закону про приватизацію, суми одержаного від такого продажу доходу не включаються до сукупного оподатковуваного доходу цих громадян.
Слід пам'ятати, що при продажу громадянами акцій, придбаних на їх користь підприємством за рахунок власного прибутку, обкладанню прибутковим податком з громадян підлягає вся сума одержаного ними доходу від продажу таких акцій, якщо підприємством не утримувався прибутковий податок при перерахуванні цих внесків.
Таким чином, враховуючи вище-викладене, бухгалтер товариства, отримавши документи, які підтверджують витрати від таких осіб, має право не оподатковувати або всю суму доходу, або частину доходу, отриманого громадянами від зазначених операцій, в залежності від обставин, які будуть встановлені при опрацюванні поданих документів. Довідку за ф. N 2 бухгалтер зобов'язаний надіслати до податкового органу за місцем його проживання. Довідка за ф. N 2 подається протягом 20 днів після закінчення місяця, у якому проводилися виплати.
Ганна Мудрик,
старший держ. податковий інспектор
"Вісник бухгалтера та аудитора України"
N 18, вересень 2002 р.