О штрафах за торговый патент
ВОПРОС: Могут ли налоговые органы применить штрафы в виде 10%, 20 %,50%, предусмотренные Законом Украины N2181, если предприниматель несвоевременно внес плату за торговый патент?
ОТВЕТ: Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III предусмотрено, что в случае если налогоплательщик не платит согласованную сумму налогового обязательства на протяжении предельных сроков, определенных этим Законом, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в следующих размерах:
- при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, - в размере 10% такой суммы;
- при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, - в размере 20% такой суммы;
- при задержке, превышающей 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, - в размере 50% такой суммы.
При этом обратим внимание на то, что указанные суммы штрафов применяются к налогоплательщикам лишь в случае, если плательщиком не уплачивается именно "согласованная сумма налогового обязательства".
Самостоятельно согласованной суммой налогового обязательства считается налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации.
Кроме самостоятельного согласования суммы налогового обязательства, существует еще случай, когда сумма налогового обязательства считается согласованной. Это случай, когда сумму налогового обязательства начисляет контролирующий орган.
Налоговое обязательство налогоплательщика, начисленное контролирующим органом согласно пунктам 4.2 и 4.3 ст. 4 настоящего Закона, считается согласованным в день получения налогоплательщиком налогового уведомления, за исключением случаев, определенных подпунктом 5.2.2 данного пункта.
Контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика в случае если:
а) налогоплательщик не предоставляет в установленные сроки налоговую декларацию;
б)данные документальных проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях;
в) контролирующий орган выявляет арифметические или методологические ошибки в предоставленной налогоплательщиком налоговой декларации, приведшие к занижению или завышению суммы налогового обязательства:
г) согласно законам по вопросам налогообложения лицом, ответственным за начисление отдельного налога или сбора (обязательного платежа), является контролирующий орган.
Кроме того, в отдельных случаях налоговый орган имеет право определить суммы налогового обязательства непрямыми методами
Поскольку налогоплательщик при оплате стоимости торгового патента не предоставляет контролирующему органу налоговую декларацию, а налоговый орган не определяет сумму налогового обязательства самостоятельно, то стоимость торгового патента, не уплаченная в срок, не может считаться согласованной суммой налогового обязательства.
Таким образом, норма подпункта 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона N 2181-III не может применяться к налогоплательщикам за нарушение сроков уплаты стоимости торгового патента. Иные нормы Закона также не предусматривают ответственность за нарушение сроков уплаты стоимости торгового патента.
Аналогичной точки зрения придерживается и ГНА Украины. Свою позицию по данному вопросу она довела до сведения налогоплательщиков и налоговых органов письмом от 11.10.2001 г. N 13661/7/15-1317.
Между тем, существует еще один Закон, которым предусмотрена ответственность налогоплательщиков за несвоевременную уплату стоимости торгового патента.
Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. N 98/ 96-ВР предусмотрено, что субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговую деятельность, операции по торговле наличными валютными ценностями, операции по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг, в случае нарушения требований указанного Закона несут следующую ответственность:
- за нарушение сроков уплаты или неполное внесение очередных платежей начисляется пеня на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки НБУ на день возникновения такого налогового долга или на день его (части) погашения, независимо от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки его уплаты;
- за нарушение порядка использования торгового патента, предусмотренного частью пеовой ст. 7 этого Закона, уплачивают штраф в размере стоимости торгового патента за один календарный месяц;
- за осуществление операций, предусмотренных настоящим Законом, без получения соответствующих торговых патентов или с нарушением порядка использования торгового патента, предусмотренного частью второй ст. 7 данного Закона, уплачивают штраф в двойном размере стоимости торгового патента за полный срок деятельности субъектов предпринимательской деятельности с указанным нарушением;
- за осуществление операций по реализации товаров, определенных частями шестой, седьмой, восьмой и девятой статьи 3 настоящего Закона, без получения льготного торгового патента или с нарушением порядка получения и использования льготного торгового патента, предусмотренного частью второй статьи 7 этого Закона, уплачивают штраф в пятикратном размере стоимост и льготного торгового патента;
- за осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента уплачивают штраф в двойном размере стоимости краткосрочного патента за полный срок деятельности субъектов предпринимательской деятельности с указанным нарушением.
Однако, учитывая, что пунктом 19.6 ст. 19 Закона N 2181-III обусловлено, что законы и иные нормативно-правовые акты действуют в части, не противоречащей нормам данного Закона, ответственность налогоплательщиков, предусмотренная статьей 8 Закона о патентовании касательно несвоевременной уплаты торгового патента, не "срабатывает".
Но расслабляться налогоплательщикам мы бы не советовали. Дело в том, что в разъяснении Высшего арбитражного (хозяйственного) суда Украины от 06. 08.97 г. N 02-5/276 "О некоторых вопросах практики применения Закона Украины "О предпринимательстве" даны указания арбитражным (хозяйственным) судам Украины относительно того, что арбитражные (хозяйственные) суды, решая споры, возникающие в процессе заключения или выполнения договоров, связанных с предпринимательской деятельностью (а мы знаем, что договоры могут быть заключены как в письменной, так и в устной форме), обязаны проверять ее (деятельности) соответствие действующему законодательству и, в случае отсутствия у субъекта предпринимательства лицензии или торгового патента, признавать такие договоры недействительными, поскольку они не отвечают требованиям Закона (статья 48 Гражданского кодекса Украины).
Напомним, что согласно статье 48 Гражданского кодекса недействительным является соглашение, которое не отвечает требованиям закона.
Анализируя изложенное, мы бы посоветовали налогоплательщикам уплачивать стоимость торговых патентов своевременно, а при исключительных обстоятельствах (например, отсутствие средств на счете) осуществлять их уплату не позднее 31 числа месяца, предшествующего тому месяцу, в котором ведется деятельность, подлежащая патентованию.
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины"
N 18, сентябрь 2002 г.