Какие условия должны быть выполнены для освобождения
от подоходного налога сумм оплаты за обучение детей
Наше предприятие в 2001 году оплатило обучение ребенка сотрудницы в государственном высшем учебном заведении Украины Договор был заключен между вузом и ребенком, получающим образование Оплата происходила так: из кассы предприятия на руки сотруднице выдавали сумму по расходному кассовому ордеру с формулировкой "для оплаты обучения ребенка в вузе". У сотрудницы есть квитанции, подтверждающие внесение полученных средств в кассу учебного заведения. В соответствии с подпунктом "с" статьи 5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" такие суммы не включались в совокупный налогооблагаемый доход сотрудницы и подоходный налог с них не удерживали
Входе проверки работники налоговой инспекции удержали подоходный налог из сумм, выданных сотруднице для оплаты обучения ее ребенка, а также применили штрафные санкции.
Комментарий
Действительно, пп."с" ст.5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26 декабря 1992 года N 13-92 (далее - Декрет) устанавливает, что в совокупный налогооблагаемый доход не включают суммы оплаты за обучение детей в государственных высших учебных заведениях Украины, которая производится за счет средств предприятий. Это значит, что не подлежит обложению подоходным налогом оплата за обучение тех лиц, в пользу которых предприятия производят такие выплаты, а именно - детей. То есть оплата не включается в совокупный налогооблагаемый доход детей, а не родителей.
Поэтому очень важное условие применения этого подпункта непосредственное перечисление денежных средств учебному заведению от предприятия.
К сожалению, пп."с" не определяет возраста детей, которые могут воспользоваться упомянутой льготой. Рекомендуем руководствоваться мнением Государственной налоговой администрации, изложенным в письме от 26 марта 2002 года N 5118/7/17-0517 возраст детей, получающих образование, не должен превышать 23 лет.
Таким образом, сумму оплаты за обучение детей можно не включать в совокупный налогооблагаемый доход работников в целях обложения подоходным налогом только при соблюдении следующих условий:
- средства за обучение перечислены непосредственно учреждению высшего образования государственной формы собственности;
- учебное заведение расположено на территории Украины;
- возраст обучающихся не превышает 23 лет Следовательно, представители налоговой инспекции действовали на законных основаниях и применили штрафные санкции правомочно, поскольку предприятие не выполнило одно из условий, при котором подпункт "с" можно использовать, - средства за обучение вы плачивал и родителям, а не перечисляли напрямую вузу.
"Все о бухгалтерском учете" N 86 (753) от 20 сентября 2002 г.