Налогообложение кредиторской задолженности
ВОПРОС: Наше предприятие имеет кредиторскую задолженность перед контрагентом по договору. Срок задолженности - 2,5 года. До истечения срока исковой давности мы продлили срок действия этого договора (срок окончательного расчета) на основании дополнительного соглашения с контрагентом.
Как это повлияет на налогообложение такой кредиторской задолженности?
ОТВЕТ: Сумма задолженности налогоплательщика перед другим предприятием (кредиторская задолженность) может стать объектом обложения налогом на прибыль только на основании п.1.22 ст.1, п.4.1.6 ст.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Речь в данном случае идет о сумме задолженности, которая осталась не взысканной после окончания срока исковой давности" (см. письмо ГНАУ от 23.06.2001 г. N8343/7/15-1117). Такая задолженность рассматривается, как безвозвратная финансовая помощь и соответственно, как объект налогообложения. Согласно ст.71 Гражданского кодекса Украины (далее - ГК) срок исковой давности составляет 3 года.
В данном случае следует определить момент, когда начинается срок исковой давности. Согласно ст.76 ГК это происходит тогда, когда у стороны возникает право на судебный иск к должнику, т.е. когда сторона договора узнала или должна была узнать о нарушении своих прав. Узнать о нарушении своих прав кредитор может только тогда, когда истекает срок для окончательного расчета по соответствующему договору. Именно с этого момента и начинается исковая давность.
Согласно ст.161 ГК свои обязательства стороны исполняют в соответствии с договором. Стороны вправе в любой момент изменить условия своего договора, если это делается по взаимному согласию. Не допускается только одностороннее изменение условий договора (ст.162 ГК). Такие изменения могут вноситься в виде дополнений к договору, протоколов, приложений и т.п. Среди прочего могут меняться и сроки расчетов. Если с согласия кредитора сроки расчетов изменены (в нашем случае - продлены), то исковая давность будет исчисляться с момента, когда эти сроки пройдут.
Следует также отметить, что сроки расчетов по большинству хозяйственных договоров действующим законодательством не ограничены. Более того, согласно ст.165 ГК стороны могут вообще не устанавливать такие сроки (бессрочный договор). В этом случае кредитор вправе требовать исполнения в любой момент.
Рекомендации: Составить дополнение к договору по которому возникла кредиторская задолженность - двусторонний протокол, дополнение и т.п. Предмет - продление срока окончательного расчета. Дата составления дополнения - не позднее окончания срока действия основного договора.
С.ТЕНЬКОВ,
директор юридического департамента
Правового центра "Профконсалтинг"