Щодо валових доходів підрозділа головного підприємства
ПИТАННЯ: Підприємство зареєстровано як відокремлений підрозділ з наданням в Управлінні статистики ідентифікаційного коду. Згідно Положення ми не маємо печатки, не маємо права відкривати рахунки в установах банку, не ведемо окремого обліку своєї діяльності. Усю виручку здаємо до каси головного підприємства. Як визначити валові доходи та витрати, скласти декларацію?
ВІДПОВІДЬ: Відповідно до пп. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97 зі змінами) (далі - Закон) філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку (далі - філії), зазначені у пп. 2.1.1 цього пункту, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади є платниками податку на прибуток підприємств.
Одночасно, при визначенні питання, чи є філія платником податку на прибуток (особливо при багаторівневій структурі або у разі побудови структури за географічним принципом), перш за все слід виходити з того, чи відповідає ця філія будь-якій із ознак суб'єкта господарської діяльності, а саме: має право укладати угоди та здійснювати за ними розрахунки, одержувати доходи, здійснювати витрати та/або нараховувати амортизацію (за наявності витрат, що підлягають амортизації), мати окремий розрахунковий рахунок в банку, набувати майнові та немайнові права, нести зобов'язання, бути позивачем та відповідачем у суді, мати власні печатки та штампи. У разі якщо філія, в тому числі підпорядкована філії юридичної особи, не відповідає ознакам платника податку, то її валові доходи, витрати та амортизаційні відрахування відображаються в декларації платника податку (філії або юридичної особи), якому така філія підпорядкована, (лист ДПА України від 30.12.2000 р. N 17561/7/15-1117 ).
Як свідчить практика багато підприємств не розуміють різниці між структурними та відокремленими підрозділами, внаслідок чого підрозділи, які відповідно до статуту підприємства та положення про них є фактично структурними (цеховими) підрозділами підприємства, включаються до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України як відокремлені підрозділи підприємства і реєструються самостійними платниками податків, як у Вашому випадку. Листом Державної податкової адміністрації України від 18.05.2001 р. N 224/4/15-1110 пояснюється, що підрозділи, які фактично є структурними (невідо-кремленими, цеховими), не повинні реєструватись як платники податку на прибуток, а підрозділи, які мають ознаки відокремлених підрозділів (філії) та розташовані на території іншої, ніж підприємство, територіальної громади, зобов'язані перебувати на обліку в органі державної податкової служби як платники податків. Усі підрозділи підприємства відповідно до абзацу третього пункту 1 статті 1 Закону України від 27.03.91р. N 887-XII "Про підприємства в Україні" із змінами і доповненнями не є юридичними особами. Чинним законодавством України структурні підрозділи підприємства не розглядаються як самостійні суб'єкти господарської діяльності. Відокремлені ж підрозділи, як правило, є самостійними суб'єктами господарської діяльності. Дані про відокремлені підрозділи підприємств включаються до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (далі - ЄДРПОУ) відповідно до Положення про Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 р. N 118. Відокремлені ж підрозділи, як правило, є платниками податків (пункт 1.1 статті 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"). Відповідно до пункту 2 статті 3 та пункту 5 статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" відокремлені підрозділи, що виділені підприємством на окремий баланс, зобов'язані вести бухгалтерський облік, на даних якого грунтуються фінансова, податкова, статистична та інші види звітності таких підрозділів.
Філія у Вашому випадку не відповідає ознакам платника податку, тому Ви не повинні включатися до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України й не повині були реєструватись як платник податку на прибуток...
"Київский бухгалтер" N 28 (82), жовтень 2002 р.
Підписний індекс 22259