Налоговый учет возвратной финансовой помощи
По-прежнему наших читателей интересует налогообложение возвратной финансовой помощи, которая на языке юристов называется займом. Этой теме был посвящен целый ряд публикаций (см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 76 за 2000 г., стр.28-29; N 88 за 2000 г., стр.8-10; N 88 за 2001 г., стр.25; N 89 за 2001 г., стр.4). И во всех этих консультациях редакция нашей газеты высказывала единое мнение: при получении возвратной финансовой помощи у предприятия не возникает валового дохода, а при возврате - валовых расходов, поскольку взятое в долг нельзя считать доходом. В настоящее время точка зрения редакции осталась той же. Аналогичную позицию занимали и Госкомпредпринимательства* и Госкомпромполитики** и что особо важно - Высший хозяйственный суд***. А вот мнение налоговых органов по этому вопросу изменялось трижды в течение пятилетнего действия Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятия" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон N 334/94-ВР).
Так в письме ГНАУ от 18.02.98 г. N 1725/10/15-1117 (п.6)**** было прямо сказано, что "статьей 4 Закона не предусмотрено включение в валовой доход сумм возвратной финансовой помощи". Но уже со средины 1999 года - поворот на 180 градусов, и в следующих своих письмах***** ГНАУ утверждала, что при получении возвратной финансовой помощи есть валовой доход, а при возврате нет валовых расходов. Надо отдать должное - такой позиции ГНАУ придерживалась довольно долго - до августа 2002 года. И вот в журнале "Вестник налоговой службы Украины" N 32 (218) на стр.10-13 опубликована консультация "Налогообложение возвратной финансовой помощи", подписанная заместителем начальника управления разработки нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения - начальником отдела методологии по налогу на прибыль предприятий Главного управления методологии ГНА Украины Татьяной Савченко и главным государственным налоговым инспектором Главного управления методологии ГНА Украины Еленой Лужиной. В ней говорится: "рекомендуем получение и возврат финансового займа в налоговом учете рассматривать в соответствии с пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закона N 334/94-ВР, согласно которому полученные денежные средства включаются в валовой доход как доходы от внереализационных операций (строка 8. 13 приложения "Е" к декларации), а при возврате финансового займа соответствующие суммы исключать из валовых доходов и отражать в строке 10.9 приложения "Є" к декларации". Как видите, последнее мнение ГНАУ (мы считаем его мнением именно ГНАУ, хоть оно высказано не в письме, а на страницах " Вестника налоговой службы Украины") более лояльно. Но так и хочется спросить: "А где в действующей редакции Закона N 334/97-ВР написано, что суммы возвратной финансовой помощи исключаются из валового дохода предприятия?" Нестыковка, господа налоговики, ведь исключают только то, что прямо определено нормами этого Закона (пп.3.10.9 Порядка составления декларации о прибыли предприятия******. Так что даже в приятной для налогоплательщиков части (не говоря уже про увеличение валового дохода) эта версия налогообложения возвратной финансовой помощи не укладывается в рамки Закона N 334/97-ВР и разработанного самой же ГНАУ Порядка.
Кроме того, авторы вышеупомянутой консультации увязывают возможность предоставления займов предприятиями (да и просто гражданами) с Законом Украины от 12.07.2001 г. N 2664-III "О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг" (далее - Закон о финуслугах). Они говорят: "После введения в действие Государственного реестра финансовых учреждений финансовые услуги, в том числе предоставление займов, должны осуществляться только финансовыми учреждениями, внесенными в Реестр, или юридическими и физическими лицами, в соответствии с которыми разработаны нормативно-правовые акты по предоставлению разрешения на осуществление таких операций". И далее: если финансовую помощь будут предоставлять те, кто не внесен в Реестр, то, по их мнению, она должна рассматриваться как безвозвратная финансовая помощь с валовым доходом при получении и без валовых расходов при возврате. Но, позвольте, какое отношение имеет Закон о финуслугах к договорам займа, которые заключаются без цели получения прибыли или сбережения реальной стоимости финансовых активов*******? Ведь право на заключение последних предоставлено Гражданским кодексом Украины. То, что обычные предприятия, которые не являются финансовыми учреждениями, вправе предоставлять такие займы, говорится и в постановлении КМУ и Нацбанка от 28.08.2001 г. N 1124 "О Сорока рекомендациях Группы по разработке финансовых мероприятий борьбы с отмыванием денег" (которую, кстати, упоминают авторы) и в редакционном комментарии к Закону о финуслугах.
А нам с вами, уважаемые читатели, осталось ждать недолго. Судя по информации из упомянутой выше статьи, в Законе N 334/97-ВР намечаются изменения, которые сделают налогообложение возвратной финансовой помощи хоть и не совсем приятным для налогоплательщиков********, зато прозрачным.
______________________
* См. письма от 04.08.2000 г. N 2-222/2717 и от 07.05.2001 г. N 1-221/30270.
** См. письмо от 01.08.2000 г. N 01/1-2-363.
*** См. п.1.2 письма от 29.08.2001 г. N 01-8/935.
**** Этот пункт был отменен письмом от 24.07.2000 г. N 10147/7/11-0217 только в 2000 году.
***** См. письма от 07.06.99 г. N 206/2/15-1110 и от 07.06.2000 г. N 3133/6/16-1220-7.
****** Утвержден приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214, с изменениями и дополнениями.
******* А возвратную финансовую помощь предоставляют именно на таких условиях.
******** Предлагается при получении включать ее суммы в валовой доход, а при возврате - в валовые расходы.
"Все о бухалтерском учете" N 81 (748) от 6 сентября 2002 г.