Как уменьшить валовой доход
на долги госпредприятий
ВОПРОС: Наша компания предоставляет услуги государственным предприятиям. Раньше при неоплате предоставленных услуг в установленные сроки мы обращались в суд с заявлением о взыскании задолженности. Если это не приносило результатов, мы подавали иск о признании таких предприятий банкротами. Такие меры позволяли нам уменьшать валовые доходы в порядке, предусмотренном статьей 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Однако теперь для предприятий, в уставном фонде которых доля государства составляет не менее 25 процентов, действует мораторий на принудительную реализацию имущества. Как применять механизм урегулирования безнадежной задолженности в новых условиях?
ОТВЕТ: Да, 26 декабря 2001 года действительно вступил в силу Закон Украины "О введении моратория на принудительную реализацию имущества" от 29.11.2001 г. N 2864-III (далее - Закон N 2864). Этим документом предусмотрено, что имущество госпредприятий (100% уставного фонда принадлежит государству) и предприятий, в уставном фонде которых доля государства составляет не менее 25 %, органы государственной исполнительной службы (далее - органы ГИС) не могут изъять в принудительном порядке. Имущество таких предприятий не может быть продано и в процессе банкротства. В Законе N 2864 определен перечень имущества, на которое распространяется действие моратория. В него вошли объекты недвижимости и основных средств производства, а также акции (доли, паи), которые принадлежат государству в имуществе других хозобществ и переданы в уставные фонды этих предприятий. Остальное имущество, не включенное в перечень, продолжает быть объектом для принудительного изъятия органами ГИС. К нему относятся, в частности, оборотные активы (запасы, денежные средства, векселя и т.д.).
В статье 2 Закона N 2864 перечислены те случаи продажи имущества при банкротстве, на которые распространяется мораторий. Среди них - нормы Закона Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом" в редакции Закона Украины от 30.06.99 г. N 784-XIV (далее - Закон о банкротстве) относительно признания должника банкротом, открытия ликвидационной процедуры и продажи имущества предприятия. ВХСУ в информационном письме от 13.02.2002 г. N 01-8/152 (далее - письмо N 152) по этому поводу сделал следующий вывод. С 26 декабря 2001 года (с даты вступления в силу Закона N 2864) и до окончания действия моратория хозяйственный суд не имеет права принимать постановления о признании банкротами госпредприятий и предприятий, в уставном фонде которых доля государства составляет не менее 25%. Хозяйственный суд должен приостановить производство по делу о банкротстве на основании ч.1 ст.5 Закона о банкротстве и ч.1 ст.79 Хозяйственного процессуального кодекса Украины* (далее - ХПК) до окончания действия моратория. Следовательно, мораторий на принудительную реализацию имущества, по мнению ВХСУ, предполагает приостановление производства по делам о банкротстве. Однако ни в Законе N 2864, ни в письме N 152 нет запрета для продавца подавать исковое заявление в суд о признании должника банкротом в условиях моратория. Причины, по которым в принятии искового заявления об открытии дела о банкротстве может быть отказано, приведены в ст.8 Закона о банкротстве. А вот о моратории там ни слова. Стало быть, суды обязаны принимать такие исковые заявления к рассмотрению**. Следствием принятия заявления должно стать постановление судьи о возбуждении производства по делу о банкротстве. Такая норма установлена в ст.11 Закона о банкротстве. И только после этого можно вынести постановление о приостановлении производства.
Теперь - о влиянии моратория на налогообложение. Как известно, на дату обращения с заявлением в суд о взыскании задолженности с покупателя у продавца появляются основания для уменьшения валовых доходов на сумму долга. Такой порядок предусмотрен в ст.12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). Помните, что в налоговый орган следует направить уведомление об уменьшении валового дохода и копию решения суда о принятии дела к производству***. Если после решения суда, вынесенного в пользу продавца, покупатель не погашает задолженность в течение 30-ти календарных дней, покупатель вправе повторно обратиться в суд, но уже с заявлением о признании такого покупателя банкротом****. При этом валовые доходы продавца, которые уже были уменьшены, не изменяются. Так мы подошли к важнейшему вопросу о том, что считать основанием для неизменения валовых доходов: факт подачи заявления в суд или какое-либо другое событие (например, возбуждение производства по делу о банкротстве)? Ответ содержится в пп.12.1.5 Закона о прибыли. Получается, что продавец увеличивает валовые доходы только тогда, когда он в установленный срок (в течение 60-ти календарных дней после принятия решения судом о взыскании задолженности) не подает заявления в суд о признании покупателя банкротом. Можно не сомневаться, что подачи заявления вполне достаточно, чтобы ранее уменьшенные валовые доходы оставались неизменными*****. Аналогичную мысль находим в письме ГНАУ от 07.06.2000 г. N 7827/7/15-1117. Там прямо сказано, что подача заявления в указанный срок является основанием для невключения суммы задолженности, признанной судом, в состав валовых доходов продавца.
Сопоставляя этот вывод с обязанностью судов принимать исковые заявления, мы можем утверждать - вступление в силу Закона N 2864 не лишило продавцов прав на уменьшение валовых доходов по ст.12 Закона о прибыли. Естественно, требования к составлению искового заявления и прочие условия, предусмотренные ХПК Украины и Законом о банкротстве, необходимо соблюдать безоговорочно. Иначе отказ в принятии искового заявления будет вызван не мораторием на принудительное изъятие имущества, а банальным несоблюдением прописных правил.
И в заключение - несколько слов о сроках действия моратория. Как записано в ст.1 Закона N 2864, мораторий действует "до усовершенствования определенного законами Украины механизма принудительной реализации имущества". Выходит, какой-либо конкретной даты его окончания нет, а все зависит от сроков внесения изменений в законодательную базу, регулирующую порядок принудительного изъятия имущества. К числу законов, которые должны быть усовершенствованы, можно отнести Закон Украины "Об исполнительном производстве" и Закон о банкротстве******. И только тогда мы можем быть уверены, что мораторий закончился.
________________________
* Несмотря на то, что нормы ХПК Украины в части банкротства применяются с учетом особенностей, установленных Законом о банкротстве, ссылка на ст.79 в данном случае уместна. Это объясняется тем, что ст.79 определяет случаи приостановления производства в деле о банкротстве, о которых в Законе о банкротстве не упоминается.
** Как следует из ст.8 Закона о банкротстве и ст.62 ХПК Украины, постановление об отказе в принятии искового заявления может быть обжаловано.
*** Порядок уведомления об уменьшении валового дохода по операциям, связанным с реализацией товаров (выполнением работ, предоставлением услуг), утвержден приказом ГНАУ от 28.07.97 г. N 256.
**** Ст.12 Закона о прибыли не исключает возможности обращения в суд с заявлением о признании покупателя банкротом сразу, без предварительной подачи заявления о взыскании задолженности (пп.12.1.1).
***** Важно иметь в виду, что дело о банкротстве открывается в том случае, когда должник не погашает своих обязательств в течение трех месяцев после наступления установленного срока их уплаты. В противном случае судья имеет право вернуть исковое заявление без рассмотрения (п.1 ст.9 Закона о банкротстве). Это нужно учитывать, применяя нормы ст.12 Закона о прибыли.
****** Аналогичное мнение высказано и в письме N 152.
"Все о бухалтерском учете" N 81 (748) от 6 сентября 2002 г.