КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ
Как взаимодействуют налоговые органы
с уполномоченными банками при осуществлении
валютного контроля
Как известно, расчеты между резидентами и нерезидентами подпадают под режим валютного регулирования как операции, связанные с использованием валютных ценностей. К органам, осуществляющим контроль за валютными операциями резидентов и нерезидентов на территории Украины согласно ст.13 Декрета КМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля" от 19.02.93 г. N 15-93 (далее - Декрет N 15-93), относятся в том числе:
- уполномоченные банки (любые коммерческие банки, официально зарегистрированные на территории Украины, имеющие лицензию НБУ на осуществление валютных операций, а также осуществляющие валютный контроль за операциями своих клиентов);
- Государственная налоговая администрация Украины.
Указанные органы имеют право требовать и получать от резидентов и нерезидентов полную информацию об осуществлении ими валютных операций, о состоянии банковских счетов в иностранной валюте в пределах полномочий, определенных Декретом N 15-93. А именно: уполномоченные банки контролируют валютные операции, проводимые резидентами и нерезидентами через эти банки, а ГНАУ осуществляет собственно финансовый контроль за данными операциями.
Начнем с рассмотрения функций уполномоченных банков. Так, согласно п.1.2 Положения о валютном контроле, утвержденного постановлением НБУ от 08.02.2000 г. N 49 (далее - Положение N 49), функциями уполномоченных банков в качестве агентов валютного контроля являются:
1) предотвращение или проведение резидентами и нерезидентами через эти банки незаконных валютных операций;
2) своевременное информирование в случаях и в порядке, установленных законодательством, в том числе нормативно-правовыми актами НБУ, соответствующих государственных органов о нарушении резидентами и нерезидентами законодательства, связанного с проведением ими валютных операций.
Расскажем детальнее о механизме осуществления уполномоченными банками валютного контроля за соблюдением субъектами внешнеэкономической деятельности Украины (далее - резиденты) сроков расчетов в иностранной валюте.
Итак, Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" от 23.09.94 г. N 185/94-ВР (далее - Закон N 185) требует, чтобы:
1) выручка резидентов в иностранной валюте была зачислена на валютные счета в уполномоченных банках в сроки не позднее 90 календарных дней с даты таможенного оформления экспортируемой продукции, а в случае экспорта работ ( услуг), прав интеллектуальной собственности - с момента подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг, экспорт прав интеллектуальной собственности;
2) выручка резидентов в иностранной валюте за экспорт фармацевтической продукции отечественного производства подлежала зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки не позднее 180 календарных дней с даты таможенного оформления продукции;
3) отсрочка поставки по импортным операциям резидентов не превышала 90 календарных дней с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в пользу нерезидента. При применении расчетов по импортным операциям с отсрочкой поставки в форме документального аккредитива указанный срок действует с момента осуществления уполномоченным банком платежа в пользу нерезидента;
4) расчеты по экспортно-импортным операциям после перечисления субъектами космической деятельности аванса за выполнение работ по изготовлению (разработке) агрегатов, систем космических ракетных комплексов (космических ракет-носителей), космических аппаратов, наземного сегмента космических систем и их агрегатов, систем и комплектующих осуществлялись в срок до 500 календарных дней.
Превышение вышеуказанных сроков расчетов требует получения резидентами индивидуальной лицензии НБУ. За нарушение установленных сроков расчетов без получения лицензий взыскивается пеня за каждый день просрочки в размере 0,3% суммы неполученной выручки (таможенной стоимости недопоставленной продукции) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по курсу НБУ на день возникновения задолженности. Днем возникновения нарушения считается первый день после окончания установленного законодательством срока расчетов по экспортной, импортной и лизинговой операции или срока, установленного согласно ранее полученным по этой операции лицензиям (п.1.1 Инструкции о порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. N 136, далее - Инструкция N 136).
Во исполнение требований Инструкции N 136 банки контролируют полноту и своевременность расчетов по каждой валютной операции отдельно. На этом основании они имеют право требовать от своих клиентов полную информацию по валютным операциям, предоставленную в виде копий договоров с нерезидентами, ГТД, актов и других документов, подтверждающих осуществление экспорта (импорта) продукции, выполнение работ (предоставление или получение услуг), осуществление экспорта прав интеллектуальной собственности. В случае пересмотра условий договора, предполагающих изменение форм расчетов, сумм договора, сроков оплаты (поставки) и т.п. клиент обязан представить в банк копии соответствующих документов.
Банк снимает валютную операцию с контроля только после полного выполнения контрагентами обязательств по перечислению валютной выручки или осуществлению поставки по каждой экономической сделке. Такие действия уполномоченных банков позволяют предотвращать проведение резидентами и нерезидентами незаконных валютных операций.
Что касается информирования банками государственных органов о нарушении валютного законодательства, то:
- во-первых, при непоступлении в законодательно установленные сроки (или сроки, определенные в лицензиях) выручки за товары банк предоставляет налоговым органам по месту регистрации резидентов в качестве налогоплательщиков до 5 числа каждого месяца информацию о выявленных в отчетном месяце фактах нарушений (п.7.9 Инструкции N 136);
- во-вторых, банк обязан регистрировать валютные операции своих клиентов и хранить копии документов по проведенным ими внешнеэкономическим сделкам в течение срока, определенного в Перечне документов Национального банка Украины, учреждений и организаций его системы, акционерно-коммерческих и коммерческих банков Украины с указанием сроков хранения, утвержденном постановлением Правления НБУ от 23.12.96 г. N 327. Это дает возможность банкам предоставлять по запросам государственных органов необходимую информацию относительно осуществленных операций.
Неосуществление уполномоченными банками функций агента валютного контроля в части предотвращения проведения резидентами и нерезидентами через эти банки незаконных валютных операций влечет за собой лишение генеральной лицензии НБУ на право осуществления валютных операций или штраф в размере 25% суммы стоимости валютных операций, осуществленных резидентами и нерезидентами через эти банки с нарушением действующего законодательства (абз.1 п.2.5 Положения N 49).
Несвоевременное информирование в случаях и в порядке, установленных законодательством, в т.ч. нормативно-правовыми актами НБУ, соответствующих государственных органов о нарушении резидентами и нерезидентами законодательства, связанного с проведением ими валютных операций, влечет за собой штраф в размере 5% от суммы (стоимости) валютных операций, о которых уполномоченный банк согласно установленному порядку обязан был проинформировать соответствующие государственные органы (абз.2 п.2.5 Положения N 49).
Таким образом, банки осуществляют первичный валютный контроль за действиями резидентов и нерезидентов по соблюдению сроков расчетов при проведении экспортных, импортных и лизинговых операций. Дальнейший контроль и наложение штрафных санкций с субъектов хозяйствования проводят налоговые органы.
Функции ГНАУ в качестве органа, осуществляющего валютный контроль, установлены Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII (далее - Закон N 509) и заключаются в:
- осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах, других платежах, валютных операциях;
- разработке основных направлений, форм и методов проведения проверок соблюдения налогового и валютного законодательства.
Кроме того, государственные налоговые инспекции в районах, городах без районного деления, районах в городах, межрайонные и объединенные ГНИ также осуществляют контроль за законностью валютных операций в пределах своих полномочий.
Согласно ст.4 Закона N 185 "государственные налоговые инспекции вправе по результатам документальных проверок непосредственно взыскивать с резидентов пеню за нарушение предельных сроков расчетов по внешнеэкономическим операциям без получения лицензии НБУ". Обязательным условием для получения лицензии НБУ является наличие окончательного заключения Государственной налоговой администрации Украины о возможности продления этих сроков по внешнеэкономическим договорам резидентов (п.1.5 Инструкции N 136). Однако и в этом случае превышение сроков по ВЭД-договорам законодательно разрешено только при выполнении резидентами договоров производственной кооперации, консигнации, комплексного строительства, оперативного и финансового лизинга, поставки сложных технических изделий и товаров социального назначения (ст.6 Закона N 185).
Рассмотрим порядок осуществления валютного контроля органами государственной налоговой службы (далее - ГНС) по соблюдению сроков расчетов в иностранной валюте резидентами и нерезидентами на территории Украины.
На сегодня существует ряд законодательных и подзаконных актов, регламентирующих контрольно-ревизионную деятельность ГНАУ по отношению к субъектам хозяйствования. Среди них:
- Указ Президента Украины "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" от 23.07.98 г. N 817/98 (далее - Указ N 817);
- Порядок координации проведения плановых выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами, утвержденный постановлением КМУ от 29.01.99 г. N 112;
- Методические рекомендации по отражению в актах документальных проверок анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий (письмо ГНАУ от 05.12.97 г. N 23-2117/10-9985);
- Порядок оформления и реализации документальных проверок по соблюдению налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами, утвержденный приказом ГНАУ от 01.06.98 г. N 266;
- Методические рекомендации о порядке, формах и методах проведения документальных проверок юридических лиц - налогоплательщиков (письмо ГНАУ от 02.06.98 г. N 6467/10/23-2117);
- Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181).
В данном случае, в отношении порядка проведения проверок органами ГНС с юридической точки зрения могут возникнуть разногласия, поскольку в Указе N 817 не сказано прямо о том, что плановые и внеплановые проверки, проводимые органами ГНС, могут осуществляться по вопросам валютного законодательства. В то же время на сегодня это единственный законодательный акт, который регулирует именно порядок проведения проверок органами ГНС. А как известно, согласно ст.11 Закона N 509 порядок проведения проверок для налоговых органов определяется в соответствии с действующим законодательством. Однако хотим отметить, что при проведении проверок, связанных с валютным законодательством , органы ГНС используют в полной мере именно требования Указа N 817. При этом , в пользу возможности его использования при такого рода проверках свидетельствует тот факт, что деятельность предприятий в сфере ВЭД в данном случае связана с финансово-хозяйственной деятельностью, порядок проведения проверки которой и устанавливает указанный законодательный акт.
Теперь проанализируем некоторые положения Закона N 2181 применительно к сфере валютного контроля. Несмотря на то, что данный Закон является " специальным порядком по вопросам налогообложения", отдельные его требования касаются валютного регулирования. В частности, в преамбуле к Закону N 2181 сказано, что он устанавливает порядок погашения обязательств юридических и физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам), начислению и уплате пени и штрафных санкций, применяемых к налогоплательщикам контролирующими органами, в т.ч. за нарушение внешнеэкономической деятельности и определяет процедуру обжалования действий органов взыскания.
Для того чтобы погашение, начисление и обжалование штрафных санкций за нарушение внешнеэкономического законодательства соответствовало порядку, установленному Законом N 2181, нужно прежде всего осуществить процедуру начисления и согласования обязательств. Поскольку законодательство не предусматривает предоставления субъектами хозяйствования налоговых деклараций по ВЭД-операциям, за исключением декларирования валютных ценностей и другого имущества, то определение обязательств осуществляют ГНС в момент проведения документальных проверок путем начисления штрафных санкций. Однако, сейчас штрафные санкции применяют к налогоплательщикам как на основании Закона N 2181 , так и на основании законодательства о валютном регулировании. Чтобы определить, какими все-таки нормами нужно руководствоваться в данной ситуации , обратимся к п.17.1 Закона N 2181, где сказано: штрафные санкции за нарушение валютного законодательства по-прежнему устанавливаются отдельным законодательством. Однако, штрафные (финансовые) санкции, предусмотренные отдельным законодательством, применяются в части, не противоречащей Закону N 2181 (п.8 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных ( финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. N 110, далее - Инструкция N 110).
О размере штрафных санкций указано в п.6.3 Инструкции N 110: в случае нарушения валютного законодательства к налогоплательщикам применяют штрафные санкции и финансовые, в виде пени за нарушение в сфере ВЭД в размерах, определенных соответствующими законодательными актами. Кроме того, согласно п.3.7 Инструкции о порядке начисления и погашения пени, утвержденной приказом ГНАУ от 01.03.2001 г. N 77, размер пени, указанный в ней, действует для всех видов налогов и сборов (обязательных платежей), кроме пени относительно нарушения сроков расчетов в сфере ВЭД, устанавливаемой отдельным законодательством.
Таким образом, обращаем ваше внимание на то, что законодательство по валютному регулированию определяет лишь размер пени, а порядок ее начисления, взыскания и обжалования все-таки следует искать в Законе N 2181 и подзаконных актах на его основе.
В частности, в Инструкции N 110 описана процедура подписания акта по итогам проверки налогового и другого законодательства. На основании акта руководителем органа ГНС или его заместителем по установленной форме в соответствии с требованиями Порядка направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений налогоплательщикам, утвержденного приказом ГНАУ от 21.06.2001 г. N 253, принимается налоговое уведомление-решение. Если орган ГНС или почта не может вручить налогоплательщику налоговое уведомление-решение, налоговый орган размещает его на доске налоговых объявлений. Это очень важный нюанс, т.к. несмотря на то, что такая пеня - это санкция за нарушение валютного законодательства, она со дня получения налогоплательщиком налогового уведомления (размещения на доске объявлений) по процедуре взыскания и обжалования фактически приравнивается к согласованным налоговым обязательствам.
В случае, если контролирующий орган неправильно определил сумму налогового обязательства или принял любое другое решение, противоречащее законодательству по вопросам налогообложения или выходящее за пределы его компетенции, налогоплательщик имеет право обратиться в контролирующий орган с жалобой о пересмотре этого решения (пп.5.2.2 Закона N 2181). Процедура административного обжалования определена и в Положении о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, утвержденном приказом ГНАУ в редакции от 02.03.2001 г. N 82.
Алексей КРИВЦОВ,
начальник отдела
"Все о бухалтерском учете" N 82 (749) от 11 сентября 2002 г.