Комментарий к приказу Государственной налоговой администрации Украины
N 418 от 05.09.2002 г.
Светлый день в жизни экспортеров: нулевая ставка НДС
при экспорте не зависит от условий "инкотермс"!
Весной этого года во многих регионах Украины начались массовые проверки экспортеров на правомерность применения нулевой ставки НДС. Налоговики вдруг стали очень своеобразно трактовать или, точнее, игнорировать нормы Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС), касающиеся экспортеров.
Давайте вспомним подпункт 6.2.1 Закона о НДС, которым установлено, что нулевую ставку НДС применяют при "продажетоваров, вывезенных (экспортированных) за пределы таможенной границы Украины". Далее этим же подпунктом установлено: "Товары считаются вывезенными (экспортированными) налогоплательщиком запределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортирование) удостоверен надлежаще оформленной таможенной грузовой декларацией".
В таком случае предприятие-экспортер имеет право на экспортное возмещение НДС.
При соблюдении всех условий, установленных статьей 8 Закона о НДС, сумму экспортного возмещения предприятие должно получить в течение 30 календарных дней, следующих за днем подачи Расчета экспортного бюджетного возмещения (приложение 1 к налоговой декларации по НДС, см. п.8.6 Закона о НДС). Причем такой расчет подают вместе с декларацией за соответствующий отчетный период.
Но в этом году появился еще один документ, а именно постановление КМУ от 01.03.2002 г. N 243 "О совершенствовании механизма возмещения бюджетной задолженности по налогу на добавленную стоимость по операциям по экспорту продукции" (далее - постановление N 243*), в соответствии с которым экспортеру для получения экспортного возмещения НДС наряду с другими документами, предусмотренными законодательством, нужно представить налоговым органам пятый основной лист грузовой таможенной декларации, заверенный подписью и гербовой печатью с отметкой таможни о фактическом вывозе товаров за рубеж. То есть порядок возмещения НДС несколько усложнился.
Но это цветочки по сравнению с письмом ГНАУ "Относительно условий применения нулевой ставки НДС" от 07.03.2002 г. N 4082/7/16-1217-20 (далее письмо N4082), в котором сказано: "Если продавец товаров продает (передает) товары покупателю, в том числе нерезиденту на таможенной территории Украины, то налог на добавленную стоимость рассчитывается по полной ставке".
Налоговики, руководствуясь этим письмом, стали возражать против применения нулевой ставки, если вывоз товаров осуществлял нерезидент. Как высказался один из работников ГНАУ, предприятие имеет право применять нулевую ставку при "выполнении необходимых условий согласно правилам "Инкотермс" в части вывоза (экспортирования) товаров за пределы таможенной территории плательщиком налога". Честно говоря, вышеуказанное письмо и разъяснения специалистов ГНАУ ничего, кроме недоумения, не вызывали. Казалось невероятным, что так могут попираться законодательные нормы. Ведь Закон о НДС никаких особых ограничений, связанных с условиями поставки, местом и моментом перехода права собственности, не предусматривает. Тем более он не ставит применение нулевой ставки в зависимость от условий поставки по "Инкотермс".
Развернулась настоящая битва экспортеров с проверяющими, которые отказывали в применении нулевой ставки НДС, если экспорт осуществлялся на условиях поставки FOB, EXW и т.п.
Но вот он - ветер перемен - приказ N 418. Хотя, признаться, многие уже и не надеялись.
В нем ГНАУ разъясняет, что при применении нулевой ставки необходимо учитывать содержание внешнеэкономического контракта, а также информацию из следующих граф ГТД:
2 "Отправитель/Экспортер", в которой указывают сведения об экспортере товаров (его индивидуальный налоговый номер, наименование, место нахождения, идентификационный номер в соответствии с приложением N 1 к Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации в редакции приказа ГТСУ от 18.04.02 N 207 (далее - Инструкция N 207));
9 "Лицо. ответственное за финансовое урегулирование", где содержатся сведения о резиденте Украины, заключившем внешнеэкономический контракт (его индивидуальный налоговый номер, наименование, местонахождения, идентификационный номер в соответствии с приложением N 1 к Инструкции N 207).
Пусть вас не смущает, что в Приказе N 418 дана ссылка на графу 44 "Дополнительная информация/поданные документы" ГТД, поскольку фактически условия поставки указаны не в ней, а в графе 20 "Условия поставки" ГТД
Отрадно, что в приказе четко сказано: нулевая ставка НДС при экспорте не зависит "от условий поставки в соответствии с правилами "Инкотермс".
Для применения нулевой ставки необходимо, чтобы товары были фактически вывезены (экспортированы) за пределы таможенной территории Украины. Если же в отчетном периоде товары не вывозят, так как формируют экспортный груз (допустим, в порту) для последующей отправки за рубеж, в этом периоде нулевой ставки не применяют. Это можно будет сделать после вы воза товаров и соответствующей отметки в ГТД, как это определено постановлением N 243.
Причем приказ N 418 отменяет все предыдущие письма ГНАУ, касающиеся применения нулевой ставки, в том числе и письмо N 4082, а вступает в силу он с даты опубликования в средствах массовой информации (ктаковым, естественно, мы относим и нашу газету). Однако на самом деле такой порядок нужно было применять еще с даты вступления в силу Закона о НДС, так что тем, кто работал по Закону, ничего менять не надо.
"Все о бухгалтерском учете" N 83 (750) от 13 сентября 2002 г.