Продажа товаров в счет заработной платы:
когда следует перечислять обязательные платежи
ВОПРОС: Наше предприятие имело задолженность по заработной плате за 2000 год. В счет ее работникам продавали товары (муку, масло, сахар). При проверке Пенсионный фонд посчитал такое приобретение товаров натуральной оплатой со всеми вытекающими отсюда последствиями. В чем же разница между этими выплатами? Когда в таких случаях необходимо перечислять обязательные платежи в бюджет?
ОТВЕТ: Действительно, различие между натуральной формой оплаты труда и реализацией товаров в счет заработной платы есть. Как следует из части третьей ст. 23 Закона Украины "Об оплате труда" от 24 марта 1995 года N 108/95-ВР натуральная форма оплаты может применяться в тех отраслях или относительно тех профессий, где такая выплата обычна или желаема для работников. Она должна быть предусмотрена коллективным договором и соответствовать установленным требованиям, а именно:
- выдаваемые работникам товары не запрещены для выплаты зарплаты в натуральной форме в соответствии с постановлением КМУ от 3 апреля 1993 года N 244;
- цена товаров не превышает их себестоимости;
- стоимость товаров эквивалентна оплате труда в денежном выражении;
- натурой выплачивается не более 50% начисленной зарплаты.
Когда возможность натуральной формы оплаты не закреплена коллективным договором, предприятие, чтобы не допустить задолженности, может выдавать работникам товары в счет их зарплаты, и такая выдача фактически является продажей. Это подтвердило и Министерство труда и социальной политики, изложив свое мнение, в частности, в письме от 21 декабря 2001 года N 18-1249. С работником в этом случае заключают договор купли-продажи или получают его письменное заявление с соответствующей просьбой без соблюдения вышеизложенных требований к натуроплате.
Хотя данная операция законодательством не запрещена, о сроках уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), связанныхс ней, нигде не упоминается. Поскольку задолженность погашается все-таки в натуральной форме, мы считаем, что в такой ситуации должны применяться те положения нормативных актов, которые устанавливают такие сроки именно для выплат в натуральной форме.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Вид платежа ¦ Ссылка на нормативный ¦ Срок уплаты ¦
¦ ¦ документ ¦ ¦
+-----------------------+--------------------------+-------------------------¦
¦Подоходный налог ¦Абз.2 пп.2.1 Инструкции о ¦Не позднее десятого ¦
¦ ¦подоходном налоге с ¦календарного дня месяца, ¦
¦ ¦граждан, утвержденной ¦следующего за месяцем, в ¦
¦ ¦приказом ГГНИУ от 21 ¦котором была произведена ¦
¦ ¦апреля 1993 года N 12 ¦выплата ¦
+-----------------------+--------------------------+-------------------------¦
¦Взносы на ¦Абз.2 п.4.6 Инструкции о ¦Не позднее следующего ¦
¦общеобязательное ¦порядке поступления, ¦дня после осуществления ¦
¦государственное ¦учета и расходования ¦выплаты ¦
¦страхование в связис ¦средств Фонда социального ¦ ¦
¦временной потерей ¦страхования в связи с ¦ ¦
¦трудоспособности и ¦временной потерей ¦ ¦
¦расходами, ¦трудоспособности, ¦ ¦
¦обусловленными ¦утвержденной ¦ ¦
¦рождением и погребением¦постановлением правления ¦ ¦
¦ ¦Фонда социального ¦ ¦
¦ ¦страхования в связи с ¦ ¦
¦ ¦временной потерей ¦ ¦
¦ ¦трудоспособности от 26 ¦ ¦
¦ ¦июня 2001 года N 16 ¦ ¦
+-----------------------+--------------------------¦ ¦
¦Взносы на социальное ¦Абз.2 п.4.12 Инструкции о ¦ ¦
¦страхование от ¦порядке перечисления, ¦ ¦
¦несчастных случаев на ¦учета и расходования ¦ ¦
¦производстве и ¦страховых средств Фонда ¦ ¦
¦профессиональных ¦социального страхования ¦ ¦
¦заболеваний ¦от несчастных случаев на ¦ ¦
¦ ¦производстве и ¦ ¦
¦ ¦профессиональных ¦ ¦
¦ ¦заболеваний, утвержденной ¦ ¦
¦ ¦постановлением правления ¦ ¦
¦ ¦Фонда социального ¦ ¦
¦ ¦страхования от несчастных ¦ ¦
¦ ¦случаев на производстве и ¦ ¦
¦ ¦профессиональных ¦ ¦
¦ ¦заболеваний Украины от 20 ¦ ¦
¦ ¦апреля 2001 года N 12 ¦ ¦
+-----------------------+--------------------------¦ ¦
¦Взносы на ¦Письмо Государственного ¦ ¦
¦общеобязательное ¦центра занятости ¦ ¦
¦государственное ¦Министерства труда и ¦ ¦
¦страхование на случай ¦социальной политики ¦ ¦
¦безработицы ¦Украины от 23 ноября 2001 ¦ ¦
¦ ¦года N ДЦ-09-3752* ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
* Нормативные документы, регулирующие этот вопрос, не содержат конкретной нормы, определяющей сроки перечисления взносов на случай безработицы при натуроплате. Однако Государственный центр занятости Министерства труда и социальной политики Украины в своем письме утверждает, что такое перечисление необходимо осуществить не позднее следующего дня после такой выплаты.
Что касается сроков уплаты сбора в Пенсионный фонд, то они установлены Законом Украины "О сборе на обязательное пенсионное страхование" от 26 июня 1997 года N 400/97-ВР и Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21 декабря 2000 года N 2181-III (далее - Закон N 2181-III). Первый определяет срок уплаты, только когда предприятие получает денежные средства в банке на оплату труда. Получается, что во всех остальных случаях нужно следовать Закону N 2181-III. Поэтому при погашении задолженности по зарплате натурой уплатить пенсионный сбор следует не позднее 10-го календарного дня после окончания предельного срока подачи расчета обязательства по уплате сбора на пенсионное страхование (т.е. не позднее 30-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты в натуральной форме). Исходя из письма Пенсионного фонда Украины от 11 февраля 2002 года N 04/654, штрафные санкции и пеню применяют и начисляют именно по окончании указанного срока.
"Все о бухгалтерском учете" N 83 (750) от 13 сентября 2002 г.