Плательщик единого налога по ставке 10 %:
приобретение объектов интеллектуальной
собственности у нерезидента
| "Украина. Продолжается разграбление страны. Таможня задержала на границе крупную партию контрабанды. По документам все было нормально - 10 тысяч пустых бутылок. Но заглянув в них, таможенники ужаснулись. Нечистоплотные дельцы попытались вывезти за границу более 10 кубов чистейшего украинского воздуха" Из газеты будущего. |
Несмотря на то, что упрощенная система налогообложения давно всем известна и хорошо "исследована", в ней все еще остаются "белые пятна" двузначных трактовок законодательства. К одному из таких вопросов мы и обратимся, а именно к вопросу ввоза на таможенную территорию Украины предприятием - плательщиком единого налога по ставке 10 % объектов интеллектуальной собственности, платежи в пользу нерезидента по которым как являются "роялти", так и не выступают ими (допустим, нематериального актива - имущественных прав на компьютерную программу - платежи за данный вид имущества не являются "роялти"; или прав на воссоздание 10 000 копий компьютерной программы - платежи за пользование такими правами являются "роялти").
1) Как это предусмотрено пп. 3.2.7 п. 3.2 ст. 3 Закона Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о НДС), операции по "выплатам роялти" не являются объектом налогообложения.
Для того чтобы операция, осуществляемая хозяйствующим субъектом (например, ввоз на таможенную территорию Украины объектов интеллектуальной собственности, платежи за которые являются "роялти"), подлежала обложению НДС, необходимо одновременное выполнение трех условий:
- хозяйствующий субъект должен являться плательщиком НДС и быть зарегистрированным в качестве плательщика в установленном порядке*;
- осуществляемая хозяйствующим субъектом операция должна являться объектом налогообложения;
- ставка налога должна быть больше нуля.
В рассматриваемом случае операция, осуществляемая плательщиком единого налога при условии, что платежи по договору являются "роялти", не подлежит обложению НДС в силу того обстоятельства, что не выполняются одновременно два условия, необходимые для уплаты НДС:
- плательщик единого налога не является плательщиком НДС;
- операция не является объектом налогообложения.
2) Подлежат ли обложению НДС операции по импорту товаров (работ, услуг)у юридических лиц - плательщиков единого налога по ставке 10 % (например, ввоз объектов интеллектуальной собственности, платежи за которые не являются "роялти", - т. е. операция, являющаяся объектом налогообложения)?
Как это неоднократно декларировалось ГНАУ, плательщики единого налога (в том числе и юридические лица-плательщики ЕН по ставке 10 %) уплачивают НДС при осуществлении операций по ввозу товаров (которыми являются и объекты интеллектуальной собственности) на таможенную территорию Украины на общих основаниях. Подтверждение тому являются следующие письма ГНАУ: от 05.04.2001 г. N 2373/5/16-1216, от 12.06.2001 г. N 3678/6/16-1215-26.
На практике ситуация на сегодняшний день состоит в следующем: таможенные органы отказываются освободить из-под таможенного контроля товар до уплаты импортером НДС, вне зависимости от того, является он плательщиком НДС или нет. Такие действия таможенных органов противоречат действующему законодательству Украины, однако на практике добиться "растамаживания"** товара без уплаты НДС не удается. Уже после уплаты НДС некоторые плательщики единого налога взыскивают излишне уплаченные суммы НДС в судебном порядке (положительные судебные прецеденты по данному вопросу - о взыскании НДС с таможенных органов - автору настоящего материала известны).
Ввоз объектов интеллектуальной собственности (в том числе и записанных на лазерных носителях, оформленных в виде документации на бумажных носителях и т. п.), как это предусмотрено письмом ГТСУ от 27.07.2001 г. N 3/24-3743-ЕП, таможенными органами не контролируется, такие объекты не декларируются и контроль за уплатой НДС по таким операциям таможенные органы не осуществляют, то есть плательщик единого налога в данном случае получит возможность использовать права на произведения без уплаты ввозного НДС.
Следует также обратить внимание на то обстоятельство, что в соответствии с методическими рекомендациями ООН "Статистика международной торговли товарами: концепции и определения" (версия 2,1998 год), которые признаются и таможенными органами Украины, объекты интеллектуальной собственности, указанные в договоре, относятся к работам (услугам).
Как это предусмотрено письмом ГНАУ от 15.08.2001 г. N 11063/7/16-1201, при импорте объектов интеллектуальной собственности НДС уплачивается в общем порядке "по первому событию": либо по дате оплаты, либо по дате оформления документа, подтверждающего передачу объекта интеллектуальной собственности. Таким образом, на практике при ввозе плательщиком единого налога объектов интеллектуальной собственности, платежи по которым не являются "роялти", НДС взиматься таможенными органами не будет и уплачивать его не следует, так как данное предприятие не является плательщиком НДС. А в случае оспаривания такой законной позиции налоговыми органами, защита прав предприятия должна быть основана на части первой п.6 Указа N 727, в соответствии с которым плательщик единого налога по ставке 10 % не является плательщиком НДС.
____________________
* Лицензиат является плательщиком единого налога по ставке 10%, а значит не является плательщиком НДС, в соответствии с частью первой п. 6 Указа Президента Украины от 03.07.1998 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (с изменениями и дополнениями). Однако на практике ввозной НДС (в том случае, если ввозимые товары подлежат таможенному оформлению и контролю, а контроль за уплатой НДС осуществляют таможенные органы) таким предприятиям уплачивать все-таки приходится. Подробнее данный вопрос будет рассмотрен ниже.
** Освобождение товара из-под таможенного контроля и физическая его передача импортеру.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 38 (352) от 23 сентября 2002 г.
Подписной индекс 40783