Как сельхозпредприятию индексировать
валовой доход и валовые расходы
ВОПРОС: Пример индексирования валовых расходов сельхозпроизводителя Наше предприятие производит сельхозпродукцию и сдает в налоговую инспекцию декларацию о прибыли сельхозпредприятия. Просим объяснить, как правильно индексировать валовой доход и валовые расходы отчетного года?
ОТВЕТ: Прежде чем рассказать об индексировании валового дохода и валовых расходов, уточним, для чего оно нужно вообще. Пунктом 16.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) определено, что предприятия, основной деятельностью которых является производство сельхозпродукции, предоставляют декларацию о прибыли в сроки, определенные законом для годового налогового периода, то есть один раз в год. Соответственно, налог уплачивают в бюджет тоже один раз по итогам такого отчетного (налогового) года. Каждому понятно, что за такой продолжительный отчетный период уровень цен может существенно меняться. Поэтому для справедливости и реальности отражения показателей налогового учета пунктом 14.1 3акона о прибыли предусмотрено, что валовые доходы и расходы предприятий - производителей сельскохозяйственной продукци и, удержанные (понесенные) в течение отчетного налогового года, индексируют исходя из официального индекса инфляции за период от месяца, следующего за месяцем понесения таких расходов (получения доходов), до конца отчетного налогового года.
Механизм индексирования установлен приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Украины "Об утверждении Порядка индексации валовых доходов и расходов предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции" от 15.07.97 г. N 212 (далее - приказ N 212), В документе сказано, что для индексирования предприятие ведет в отдельном журнале налоговый учет валового дохода и валовых расходов каждого месяца по статьям, определенным в Декларации о прибыли предприятия, основной деятельностью которого является производство сельскохозяйственной продукции (ее форма утверждена приказом ГНАУ от 20.02.98 г. N 82). Из этого следует, что вашему предприятию нужно завести специальный журнал (тетрадь), в котором бухгалтер в хронологическом порядке будет записывать полученный за каждый месяц доход и понесенные расходы. Причем записи нужно вести отдельно по статьям валовых доходов и расходов.
По окончании отчетного года на основании данных журнала по статьям фактически полученного дохода и понесенных за год расходов составляют декларацию о прибыли. При этом общую сумму валового дохода и валовых расходов каждого месяца обязательно индексируют исходя из официальных индексов инфляции, рассчитанных Министерством статистики Украины.
Для индексирования целесообразно использовать формулу:
ПС = (сумма)мес. х Іин.ц.,
где ПС - проиндексированная сумма валовых расходов или валового дохода за соответствующий месяц;
(сумма)мес - валовые расходы или валовой доход предприятия за соответствующий месяц;
Іи.ц. - цепной индекс инфляции. Рассчитывают путем простого умножения официальных индексов инфляции за каждый месяц начиная с месяца, следующего за месяцем понесения расходов ( получения доходов), которые индексируют, и заканчивая последним месяцем отчетного года. Официальный индекс инфляции за каждый месяц обнародуется газетой "Урядовий кур'єр" и другими средствами массовой информации.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Месяцы ¦Валовые ¦ Ежемесячный ¦ Цепной индекс ¦ Проиндексированные ¦
¦ ¦расходы,¦ официальный ¦инфляции, рассчитанный¦ валовые расходы ¦
¦ ¦тыс.грн.¦ индекс ¦ в соответствии с ¦(гр.2 х гр.4 / 100), ¦
¦ ¦ ¦ инфляции, % ¦ приказом N 212, % ¦ тыс.грн. ¦
+--------+--------+-------------+----------------------+---------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+--------+--------+-------------+----------------------+---------------------¦
¦Январь ¦ 5,0 ¦ 101,5 ¦ 104,6* ¦ 5,23 ¦
+--------+--------+-------------+----------------------+---------------------¦
¦Февраль ¦ 2,0 ¦ 100,6 ¦ 103,9** ¦ 2,08 ¦
+--------+--------+-------------+----------------------+---------------------¦
¦Март ¦ 3,0 ¦ 100,6 ¦ 103,3 ¦ 3,1 ¦
+--------+--------+-------------+----------------------+---------------------¦
¦Апрель ¦ 7,0 ¦ 101,5 ¦ 101,8 ¦ 7,13 ¦
+--------+--------+-------------+----------------------+---------------------¦
¦Май ¦ 4,0 ¦ 100,4 ¦ 101,4 ¦ 4,06 ¦
+--------+--------+-------------+----------------------+---------------------¦
¦Июнь ¦ 8,0 ¦ 100,6 ¦ 100,8 ¦ 8,06 ¦
+--------+--------+-------------+----------------------+---------------------¦
¦Июль ¦ 2,0 ¦ 98,3 ¦ 102,5 ¦ 2,05 ¦
+--------+--------+-------------+----------------------+---------------------¦
¦Август ¦ 11,0 ¦ 99,8 ¦ 102,7 ¦ 11,3 ¦
+--------+--------+-------------+----------------------+---------------------¦
¦Сентябрь¦ 3,0 ¦ 100,4 ¦ 102,3 ¦ 3,07 ¦
+--------+--------+-------------+----------------------+---------------------¦
¦Октябрь ¦ 3,0 ¦ 100,2 ¦ 102,1 ¦ 3,06 ¦
+--------+--------+-------------+----------------------+---------------------¦
¦Ноябрь ¦ 6,0 ¦ 100,5 ¦ 101,6 ¦ 6,1 ¦
+--------+--------+-------------+----------------------+---------------------¦
¦Декабрь ¦ 3,0 ¦ 101,6 ¦ - ¦ 3,0 ¦
+--------+--------+-------------+----------------------+---------------------¦
¦За 2001 ¦ 57,0 ¦ X ¦ X ¦ 58,24 ¦
¦год ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
______________
* Цепной индекс инфляции для индексирования валовых расходов за январь определяют путем умножения официальных индексов инфляции за февраль, март, апрель и так далее до конца года. То есть индекс января равен: (1,006 х х 1,006 х 1,015 х 1,004 х 1,006 х О,983 х О,998 х 1,004 х 1,002 х 1,005 х х 1,016) х 100 = 104,6%.
** Цепной индекс инфляции для индексирования валовых расходов за февраль определяют путем умножения официальных индексов инфляции за март, апрель, май и так далее до конца года. То есть индекс февраля равен: (1,006 х 1,015х х 1,004 х 1,006 х О,983 х О,998 х 1,004 х 1,002 х 1,005 х 1,016) х 100 = = 103,9%.
Цепные индексы инфляции для индексирования валовых расходов за другие месяцы определяют аналогично (см. пояснение к формуле).
Обратите внимание, что валовой доход и валовые расходы за декабрь индексировать не нужно. Для определения годовой суммы проиндексированных валовых расходов и дохода нужно сложить ежемесячные проиндексированные суммы за январь-ноябрь и непроиндексированную сумму за декабрь отчетного года.
Результаты индексирования бухгалтер оформляет в специальном расчете валовых доходов и расходов за год, форма которого утверждена приказом N 212.
И в конце, как всегда, условно-числовой пример, при помощи которого вы легко разберетесь, как проиндексировать валовые расходы или валовые доходы.
Пример. Сельхозпредприятие "Рассвет" понесло в течение 2001 года валовые расходы: январь - 5 тыс.грн.; февраль - 2 тыс.грн.; март - 3 тыс.грн .; апрель - 7 тыс.грн.; май - 4 тыс.грн.; июнь - 8 тыс.грн.; июль - 2 тыс.грн.; август - 11 тыс.грн.; сентябрь - 3 тыс.грн.; октябрь - 3 тыс.грн.; ноябрь 6 тыс.грн.; декабрь - 3 тыс.грн.
Расчет индексирования валовых расходов оформим в виде таблицы.
Как видите, ничего сложного нет. Аналогично индексируют валовой доход предприятия. Главное - быть точным и внимательным, и все будет нормально.
"Все о бухгалтерском учете" N 93 (761) от 11 октября 2002 г.