КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ
Платят ли граждане подоходный налог
при продаже своих акций
ВОПРОС: Каков порядок обложения подоходным налогом доходов, полученных гражданином от продажи летом 1999 года акций, приобретение которых проводилось в счет получаемых гражданином заработной платы, дивидендов по его заявлению в бухгалтерию предприятия, а также за счет взносов предприятия из своей прибыли в пользу этого гражданина?
ОТВЕТ: В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет), с соответствующими изменениями и дополнениями, в частности внесенными Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" от 23.03.99 г. N 539-XIV (далее - Закон N 539) (пп."з" п.1 сг.5 Декрета), начиная со 2 июня 1999 года в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы доходов, полученные от отчуждения гражданами акций и других корпоративных прав, которые были приобретены такими гражданами в процессе приватизации в обмен на их приватизационные или компенсационные сертификаты, а также в пределах их льготного приобретения за собственные средства работниками приватизируемых предприятий и лицами, определенными статьей 25 Закона Украины "О приватизации имущества государственных предприятий" (далее - Закон о приватизации).
Следовательно, в случае продажи гражданами, как работниками приватизируемого предприятия, акций акционерного общества, которые были приобретены ими с соблюдением условий льготного приобретения акций, определенных статьями 17 и 25 Закона о приватизации, суммы полученногооттакой продажи дохода не включаются в совокупный налогооблагаемый доход этих граждан на основаниях, предусмотренных пп."з" п.1 ст. 5 Декрета.
При осуществлении гражданами операций по купле-продаже акций, приобретенных в ином, нежели указано в пп."з" п.1 ст 5, порядке, в их совокупный годовой налогооблагаемый доход включается прибыль в виде разности между доходом, полученным от продажи таких акций (других корпоративных прав) в течение отчетного года, и документально подтвержденными расходами на их приобретение (ст. 13 Декрета) (к которым, в частности, относятся суммы заработной платы, дивидендов, которые направлялись на приватизационные счета работников с целью приватизации предприятия, стоимость приватизационных и компенсационных сертификатов, приобретенных гражданами в процессе куплипродажи), понесенными гражданами в течение отчетного года или предшествующих отчетному годах То есть при определении дохода от продажи таких акций необходимо исходить из суммы, по которой были проданы акции, и суммы, израсходованной на их предыдущее приобретение. Номинальная стоимость акций в любой момент не влияет на определение объекта обложения подоходным налогом с граждан.
В случае продажи гражданами акций, приобретенных в их пользу предприятием за счет собственной прибыли, обложению подоходным налогом с граждан подлежит вся сумма полученного ими дохода от продажи таких акций, если предприятием не удерживался подоходный налог при перечислении этих взносов.
Учитывая, что лицом, ответственным за внесение в бюджет налога с доходов, полученных от продажи акций, является такой гражданин (ст.13 Декрета), граждане обязаны в установленный законом срок подать в налоговый орган по месту своего жительства декларацию о получении такого дохода.
Согласно статье 19 (пп."а" и пп."в" п.1) Декрета граждане, доходы которых подлежат налогообложению в соответствии с этим Декретом, обязаны вести учет доходов, полученных в течение года, и расходов, непосредственно связанных с получением этих доходов, по установленной форме, а также предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и физическим лицам субъектам предпринимательской деятельности, которые выплачивают им доходы, а также налоговым органам документы, подтверждающие право на получение льгот (в частности, свидетельствующие о л ьготности условий приобретения акций), и проведенные в течение года расходы, связанные с получением доходов
Документы, подтверждающие проведенные расходы на предыдущее приобретение акций, предоставляются гражданином по требованию налогового органа по месту своего жительства при проведении проверки сведений, указанных в поданной им декларации о доходах.
Что касается положений, указанных в "Заключительных положениях" Закона N 539 (ст. 2 раздела II) относительно действия пп."з" п.1 ст.5 Декрета, которое распространяется на правоотношения, возникшие со дня вступления в силу Декрета (то есть с 1993 года), то 10 апреля 2001 года Конституционный Суд Украины на открытом пленарном заседании обнародовал принятое 5 апреля т. г. Решение по делу по Конституционному представлению Президента Украины, согласно которому упомянутая статья 2 раздела II Закона N 539 признана несоответствующей Конституции Украины (является неконституционной) "Действие положений подпункта "е" и второй части подпункта "з" пункта 1 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (в редакции настоящего Закона) распространяется на правоотношения, возникшие со дня вступления в силу указанного Декрета Кабинета Министров Украины" Даннаясгатья утрачивает силу содня принятия Конституционным Судом Украины этого Решения.
Таким образом, льгота, установленная пп."з" п.1 ст.5 Декрета, предоставляется гражданам в случае получения ими доходов от продажи акций со дня вступления в силу Закона N 539, то есть с 02.06.99 г., а подоходный налог, уплаченный гражданами с доходов, полученных до 02.06.99 г. от продажи акций, которые подпадают под льготу, возврату гражданам не подлежит.
Зинаида МОРОЗ,
заместитель начальника Главного управления
налогообложения физических лиц
"Все о бухгалтерском учете" N 85 (631) от 14 сентября 2002 г.