КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ВАТУТИНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Льгота к льготе - вот и уменьшен подоходный налог
В последнее время в отделы (управления) по работе с налогоплательщиками налоговых инспекций в связи с изменениями в законодательстве часто обращаются бухгалтеры вновь созданных предприятий и частные лица с просьбой предоставить разъяснения относительно льгот по подоходному налогу с граждан, которые действуют на сегодня.
Большинство льгот по подоходному налогу с граждан определено ст.6 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет), а также Инструкцией о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12 (далее - Инструкция).
За время действия Декрета и Инструкции неоднократно вносились изменения и дополнения, устанавливались новые виды льгот. В связи с этим предоставим консультацию относительно льготного режима налогообложения доходов граждан.
Рассмотрим перечень сумм, на которые уменьшается совокупный налогооблагаемый доход отдельным категориям граждан.
1. Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается гражданам налогоплательщикам на сумму,не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленного действующим законодательством размера необлагаемого минимума. На сегодня законодательно установленный необлагаемый минимум составляет 17 грн. Необлагаемый минимум введен в шкалу ставок налогообложения (п.1 ст.7 Декрета). Эта сумма исключается по месту основной работы и налоговыми органами при начислении авансовых и окончательных сумм налога в соответствии с количеством месяцев, за которые получен доход.
2. Совокупный налогооблагаемый доход дополнительно уменьшается одному из родителей (опекунов, попечителей) на сумму необлагаемого минимума на каждого ребенка в возрасте до 16 лет, если месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает размера десяти минимальных месячных заработных плат, установленного действующим законодательством. В данное время минимальная заработная плата составляет 118 грн. Указанная льгота сохраняется до конца года, в котором дети достигли 16-летнего возраста. Уменьшение налогооблагаемого дохода проводится с месяца рождения ребенка.
Копии свидетельств о рождении детей предоставляются гражданами по месту их основной работы (службы, учебы) до выплаты им заработной платы за первую половину января, а в случае изменения количества иждивенцев - не позднее 15 числа следующего после такого изменения месяца. При исчислении налога налоговыми органами копии свидетельств о рождении детей подаются им одновременно с декларацией о полученных доходах.
Указанная льгота предоставляется с того месяца, в котором были представлены документы в бухгалтерию по месту основной работы, и сохраняется до конца года, в котором дети достигли 16-летнего возраста, а в случае смерти детей - в течение последующих 12-ти месяцев.
Наряду с этим постановлением КМУ "О ставках налогообложения доходов работников, занятых на подземных работах в угольной и горнодобывающей промышленности, и уменьшении налога многодетным семьям" от 23.06.93 г. N 470 было установлено, что доходы работников, занятых на подземных работах в угольной и горнодобывающей промышленности, облагаются налогами по ставке 10 процентов, а одному из родителей, имеющему троих и более детей в возрасте до 16 лет, подоходный налог уменьшается на 50 процентов (вполовину), независимо от размера дохода (основанием для предоставления такой льготы является свидетельство о рождении детей, справка с места работы одного из супругов о том, что ему (ей) подоходный налог на 50% не уменьшается). Следует помнить, что эта льгота предоставляется одновременно с льготой на каждого ребенка в возрасте до 16 лет.
Пример 1. Работнице в мае начислен доход - 450 грн. Она имеет троих детей в возрасте до 16 лет. Уменьшаем сумму налогооблагаемого дохода на сумму необлагаемого минимума на каждого ребенка. С учетом льготы, которая составляет 51 грн. (17 грн. х 3), налогооблагаемый доход составляет 399 грн. (450 - 51). Сумма налога определяется по прогрессивной шкале ставок и будет составлять:
(399 - 170) х 20% + 19,55 = 65,35 грн.
Начисленную сумму подоходного налога дополнительно уменьшаем на 50 процентов:
65,35 грн. х 50% = 32,68 грн.
3. Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается также на сумму, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пяти необлагаемых минимумов, следующим категориям граждан:
а) инвалидам с детства, инвалидам 1-й и 2-й групп, кроме инвалидов войны (основанием для предоставления льгот является пенсионное удостоверение или справки врачебно-тру-довой комиссии);
6) гражданам, отнесенным к 3-й и 4-й категориям пострадавших от Чернобыльской катастрофы (основанием для предоставления льготы является удостоверение участника ликвидации последствий аварии на ЧАЭС соответствующей категории);
в) одному из родителей, воспитывающему инвалида с детства, и родителям, которые воспитывают двоих и более инвалидов с детства, проживающих вместе с ними и нуждающихся в постоянном уходе (основанием для предоставления льготы является пенсионное удостоверение, справки из больницы о том, что ребенок нуждается в постоянном уходе, справки из ЖЭКа о том, что инвалид проживает вместе с родителями, справка с места работы одного из супругов о том, что из его (ее) дохода отчисления сумм в размере 5 необлагаемых минимумов не проводятся (для тех родителей, которые воспитывают одного инвалида с детства);
г) гражданам, реабилитированным в соответствии с Законом Украины "О реабилитации жертв политических репрессий в Украине", за исключением тех, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" (далее -Закон о ветеранах) (основанием для предоставления льготы является удостоверение реабилитированного).
Пример 2. Инвалиду 2-й группы общего заболевания начислена заработная плата за май 2001 года в сумме 287 грн. С учетом льготы, которая составляет 68 грн. (17 грн. х 4), налогооблагаемый доход составляет 219 грн. (287 - 68) Сумма налога определяется по прогрессивной шкале ставок и будет составлять:
(219 - 170) х 20% + 19,55 = 29,35 грн.
4. Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается на сумму, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, до десяти необлагаемых минимумов, следующим категориям граждан:
а) гражданам, отнесенным к 1 -и и 2-й категориям пострадавших от Чернобыльской катастрофы (основанием для предоставления льготы является удостоверение потерпевшего от Чернобыльской катастрофы соответствующей категории);
б) инвалидам войны 1-й группы.
Пример 3. "Чернобыльцу" 1-й категории за май 2001 года начислена зарплата 320 грн. С учетом льготы, которая составляет 153 грн. (17 грн. х 9), налогооблагаемый доход составляет 167 грн. (320 -153). Сумму налога определяют по прогрессивной шкале ставок: (167 - 85) х 15% + 6,80 = 19,1 грн. (налоге 85 грн. = = 6,80 грн., в этой сумме учтена льгота еще и в размере 1 необлагаемого минимума (десятый необлагаемый минимум)).
Статьей 6 Декрета предусмотрено, что Кабинет Министров Украины можетсвоими постановлениями предоставлять дополнительные льготы по подоходному налогу с граждан.
Органы местного самоуправления базового уровня, учитывая материальное положение отдельных граждан, имеют право дополнительно уменьшать совокупный налогооблагаемый доход или освобождать их от уплаты в календарном году подоходного налога.
Кроме того, постановлением Кабинета Министров Украины "О льготах по налогообложению доходов работников атомной энергетики и промышленности" от 25.04.94 г. N 245 предусмотрено, что работникам атомной энергетики и промышленности исчисленный подоходный налог уменьшается на 50 процентов
Декретом предусмотрен запрет на установление другими законодательными актами дополнительных льгот по подоходному налогу с граждан.
Однако согласно постановлению Верховной Рады Украины "О некоторых вопросах уплаты подоходного налога с граждан" от 25.04.96 г. N 146 до принятия Закона о подоходном налоге с граждан при определении размера подоходного налога с доходов участников боевых действий, инвалидов войны, лиц, имеющих особые заслуги перед Родиной, и лиц, на которых рас пространяется действие Закона о ветеранах, применяются нормы статьи 23 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год".
Указанное постановление вступило в силу со дня принятия, а его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 1995 года. Следовательно, перечисленным категориям граждан льгота предоставляется в размере пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан в месяц (основанием для предоставления льготы является "Удостоверение участника боевых действий", "Удостоверение инвалида войны", "Удостоверение участника войны", "Удостоверение члена семьи погибшего").
Пример 4. Участнику войны начислена зарплата за май 2001 года в сумме 420 грн. С учетом льготы, которая составляет 238 грн. (17 грн. х 14), налогооблагаемый доход составляет 182 грн. (420 - 238). Сумма налога определяется по прогрессивной шкале ставок и будет составлять:
(182 - 170) х 20% + 19,55 = 21,95 грн. (налог со 170 грн. = = 19,55 грн., в этой сумме учтена льгота еще и в размере 1 необлагаемого минимума (пятнадцатый)).
Если зарплата участника войны меньше 255 грн. (17 грн. х 15), то налог не удерживается.
Льготы предоставляются гражданам по месту основной работы. При возникновении права на льготы в течение года они предоставляются с месяца, в котором были поданы документы, являющиеся основанием для получения льгот. В случае несвоевременного предоставления документов по уважительным причинам льготу предоставляют с месяца возникновения такого права по решению собственника (уполномоченного им органа) или руководителя налоговой инспекции, но не раньше чем с начала календарного года. При наличии у гражданина права на льготы по нескольким причинам ему пред оставляют одну из них по его выбору.
Анна МУДРИК,
главный государственный
налоговый инспектор
"Все о бухгалтерском учете" N 85 (631) от 14 сентября 2002 г.