Кредитные союзы
Деятельность любого предприятия в системе рыночной экономики практически не возможна без использования различных форм привлечения кредитных ресурсов. На сегодня отечественный рынок банковских услуг широко представлен разными видами кредитов и условиями их предоставления в основном, ориентированными на крупные и средние предприятия и компании. Так называемый малый сектор экономики, представленный малыми, частными предприятиями и предпринимателями, фермерскими хозяйствами и прочими микросубъектами предпринимательской деятельности, не всегда имеет финансовую возможность для привлечения банковских кредитов. Решить проблему привлечения заемных денежных средств, необходимых для становления и развития малого сектора экономики, возможно через развитие систе-мы микрокредитования. Одной из структур в этой системе являются кредитные союзы (далее - КС).
Тем более тот факт, что КС относятся к небанковским финансовым учреждениям и при наличии соответствующей лицензии предоставляют именно финансовые кредиты, значительно облегчает отражение такого вида операций в налоговом учете получателя.
Организационные, правовые и экономические основы создания и деятельности КС и их объединений регламентированы Законом Украины "О кредитных союзах" от 20.12.2001 г. N 2908-III (далее - Закон о КС). Кредитный союз - это неприбыльная организация, основанная физическими лицами с целью удовлетворения потребностей ее членов во взаимном кредитовании и предоставлении финансовых услуг за счет объединенных денежных взносов членов.
При создании КС целесообразно учитывать основные требования и ограничения, которые выдвигаются законодательством:
- членами КС могут быть исключительно физические липа. Юридические лица не могут выступать членами КС;
- минимальное количество членов КС, необходимое для его создания, - 50 человек;
- КС запрещено выступать учредителем, соучредителем или участником субъектов предпринимательской деятельности, за исключением местного кооперативного банка, как на территории Украины, так и за ее пределами;
- КС могут заключать от своего имени договоры и соглашения, не противоречащие действующему законодательству, уставу, а также иметь обязательства, следующие из таких договоров и соглашений, получать права имущественного и неимущественного характера;
- КС несут ответственность по своим обязательствам в пределах стоимости имущества, принадлежащего ему на правах собственности;
- в отличие от банков, КС могут предоставлять кредиты исключительно своим членам, но ст.21 Закона о КС предусмотрено, что получать кредиты от имени членов КС могут крестьянские (фермерские) хозяйства, частные предприятия, находящиеся в их собственности. Таким образом, им может быть предоставлен кредит при условии, что собственник такого предприятия является членом КС. Размер кредита, который может предоставляться одному члену КС, не должен превышать 20% от капитала КС.
КС может осуществлять следующие виды деятельности, предусмотренные уставом:
- привлекать на договорных условиях взносы (вклады) своих членов (в наличной и безналичной формах) на депозитные счета;
- выступать поручителем по исполнению обязательств своих членов перед третьими лицами;
- размещать временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, приобретать государственные ценные бумаги и паи кооперативных банков;
- на договорных условиях привлекать банковские кредиты, средства других организаций и учреждений для предоставления кредитов своим членам;
- предоставлять своим членам кредиты (в наличной и безналичной формах) на основе платности, срочности;
- выступать членом платежных систем;
- оплачивать по поручению своих членов стоимость товаров, работ, услуг в пределах суммы предоставленных им кредитов;
- предоставлять кредиты другим КС, если иное не предусмотрено уполномоченным органом;
- проводить благотворительную деятельность за счет специально созданных для этого фондов.
Проведение КС других видов деятельности запрещено. КС и его должностные лица обязаны не разглашать информацию о счетах, взносах, финансовых операциях, осуществляемых его членами.
Деятельность КС основывается на следующих принципах:
- добровольность вступления и свобода выхода членов КС (приостановление членства допускается только в случаях, предусмотренных уставом КС, например, в связи со смертью члена или за нарушение им устава КС);
- равноправие всех членов КС независимо от размера паевого и других видов взносов;
- гласность (КС обязаны предоставлять полную и своевременную информацию своим членам о хозяйственной деятельности, возможность ознакомления с протоколами общего собрания и заседаний других органов управления, выдавать копии документов в порядке, предусмотренном уставом);
- самоуправление.
Отметим, что КС дано право самостоятельно устанавливать:
- размер платы (процентов), которые распределяются на паевые членские взносы и начисляются на взносы (вклады), находящиеся на депозитных счетах членов КС, а также за предоставленные своим членам кредиты;
- размер платы (процентов) за пользование кредитом, предоставленным КС;
- цены (тарифы) за услуги, предоставляемые КС;
- виды кредитов КС, условия и сроки их предоставления и возврата;
- способы обеспечения кредитных обязательств, требования по обеспечению погашения кредитов.
Создание кредитного союза
КС является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, печать, штамп, фирменный бланк, может иметь собственную символику Статус юридического лица КС приобретает с момента его регистрации. Однако до государственной регистрации необходимо определиться с кругом потенциальных членов и уставом КС. Как уже отмечалось выше, членами КС могут быть только физические лица - граждане Украины, иностранцы или лица без гражданства, которые постоянно проживают на территории Украины, объединенные по любому из перечисленных признаков:
- имеют общее место работы или обучения;
- относятся к одному профсоюзу, другим общественным или религиозным организациям;
- проживают в одном селе, поселке, городе, районе, области.
Не могут быть членами КС лица:
- признанные решением суда недееспособными (полностью или частично);
- отбывающие наказание в местах лишения свободы;
- имеющие непогашенную судимость за совершенные корыстные преступления.
Вступление в КС и исключение из него проводятся на основании письменного заявления лица по решению наблюдательного совета. Членство в КС начинается со дня внесения вступительного и обязательного паевого взносов. Если эти взносы оплачены в разные дни, датой начала членства в КС считается день оплаты обязательного паевого взноса. Днем прекращения членства в КС считается день принятия решения общим собранием членов КС или наблюдательным советом.
Права и обязанности членов КС определены ст.ст.11 и 12 Закона о КС
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Члены КС имеют право: ¦ Члены КС обязаны: ¦
+------------------------------------+---------------------------------------¦
¦- принимать участие в управлении ¦- соблюдать требования устава и других ¦
¦делами КС, избирать и быть ¦актов КС, исполнять решения органов ¦
¦избранными в органы управления; ¦управления; ¦
¦- вносить предложения на ¦- принимать участие в формировании ¦
¦рассмотрение органов управления КС; ¦имущества КС, а именно - уплачивать в ¦
¦- получать от КС кредиты и ¦денежной форме вступительные, ¦
¦пользоваться другими услугами, ¦обязательные паевые и прочие взносы в ¦
¦которые предоставляются членам КС ¦размерах, в сроки и в порядке, ¦
¦на основании устава; ¦определенных уставом КС; ¦
¦- получать информацию о деятельности¦- не разглашать конфиденциальной ¦
¦КС, ознакамливаться с финансовой ¦информации о деятельности КС ¦
¦отчетностью, протоколами заседаний ¦ ¦
¦органов управления и прочими ¦ ¦
¦документами КС; ¦ ¦
¦- получать доход на свой паевой ¦ ¦
¦взнос, если иное не предусмотрено ¦ ¦
¦уставом; ¦ ¦
¦- добровольно прекратить членство в ¦ ¦
¦КС ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Члены КС несут ответственность по обязательствам КС лишь в пределах своих паевых взносов.
КС создается на основании решения учредительного собрания, которое оформляется протоколом и подписывается председателем и секретарем собрания. Неотъемлемой частью протокола является реестр лиц, которые принимали участие в собрании, они же - учредители КС, с указанием: Ф.И.О.; данных паспорта или другого документа, его заменяющего (для иностранцев и лицбез гражданства, которые постоянно проживают на территории Украины, - данные национального паспорта или документа, его заменяющего); адреса и прочих сведений, подтверждающих наличие вышеприведенных признаков членства в КС. Данные о члене КС заверяются его личной подписью.
Учредительное собрание:
- утверждает устав КС;
- избирает его органы управления;
- определяет лиц, ответственных за проведение государственной регистрации;
- решает прочие вопросы, связанные с созданием КС. КС осуществляет свою хозяйственную деятельность на основании устава. Устав КС обязательно должен содержать:
- название КС и его юридический адрес;
- цель создания и заданий КС;
- признак членства в КС;
- порядок создания и деятельности органов управления КС, а также порядок создания филиалов и отделений, их полномочия;
- права и обязанности членов КС;
- условия и порядок вступления в КС и прекращения членства;
- порядок уплаты вступительных и других взносов;
- источники поступления и порядок использования средств и имущества КС, в том числе порядок и условия предоставления кредитов членам КС;
- порядок формирования и использования фондов, созданных КС, отчетности и контроля за деятельностью органов управления КС, внесения изменений и дополнений в устав КС;
- порядок прекращения деятельности КС и решения имущественных вопросов, возникающих в связи с ликвидацией (реорганизацией), покрытия возможных убытков и распределения доходов КС. Кроме этого, устав может содержать и другие нормы, касающиеся организационных, хозяйственных и прочих вопросов деятельности КС.
Устав скрепляется подписью председателя наблюдательного совета КС, достоверность которой заверяется нотариально.
Однако в соответствии с постановлением Правления НБУ от 09.04.2002 г. N 133 в двухнедельный срок нужно будет согласовать устав с территориальным управлением НБУ. По Закону о КС их регистрация осуществляется уполномоченным органом исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг.
Перечень документов, необходимых для предоставления, определен ст.8 Закона о КС:
- заявление установленного образца о регистрации КС;
- протокол учредительного собрания с реестром учредителей КС;
- устав КС;
- копия платежного поручения об уплате регистрационного сбора.
Государственная регистрация КС осуществляется в течение календарного месяца путем внесения соответствующей записи в государственный реестр финансовых учреждений и выдачи свидетельства о государственной регистрации.
Если есть нарушения процедуры создания КС или несоответствия учредительных документов требованиям Закона о КС уполномоченный орган в течение одного календарного месяца отказывает КС в государственной регистрации, о чем письменно уведомляет КС с изложением причин такого отказа. В свою очередь, КС имеет право оспорить решение об отказе в регистрации в суде.
В п.2 "Заключительных положений" Закона о КС определено, что КС до дня образования уполномоченного органа регистрируются в порядке, предусмотренном для госрегистрации общественных организаций собязательным согласованием устава по вопросам кредитования и расчетов с соответствующими территориальными управлениями НБУ. Согласование уставов КС, изменений к ним по вопросам кредитования и расчетов является платным. Тариф на такую услугу установлен постановлением Правления НБУ "Об утверждении Перечня и тарифов за услугу по предоставлению лицензий (разрешений) на осуществление банковских операций и операций с валютными ценностями и другие услуги, предоставляемыеучреждениями и территориальными управлениями Национального банка Украины" от 08.08.2000 г. N 311 (в редакции постановления Правления НБУ отОЗ.06.2002 г. N 202) и составляет восемь необлагаемых минимумов доходов граждан (136 грн. (17 х 8)).
В течение трех месяцев со дня государственной регистрации КС обязана разработать и утвердить внутренние положения и процедуры для обеспечения своей эффективной деятельности.
Органы управления
кредитного союза
Органами управления КС являются общее собрание членов КС, наблюдательный совет, ревизионная комиссия, кредитный комитет и правление. По решению членов КС могут быть созданы и другие органы управления.
Высшим органом управления КС является общее собрание его членов, которое может принимать решения по любому вопросу деятельности КС. К исключительной компетенции общего собрания относятся:
- утверждение устава и внесение изменений и дополнений в него;
- избрание и отзыв членов наблюдательного совета и ревизионной комиссии;
- утверждение годовых результатов деятельности КС, отчетов наблюдательного совета, правления и кредитного комитета и результатов ревизионной комиссии;
- принятие решения об увеличении паевого капитала КС путем увеличения раз мера обязательного паевого взноса или введения дополнительных паевых взносов;
- утверждение положения о наблюдательном совете, ревизионной комиссии, кредитном комитете и правлении;
- принятие решения о прекращении деятельности КС. Уставом КС общее собрание может быть наделено и другими исключительными полномочиями. Общее собрание созывается наблюдательным советом в сроки, предусмотренные уставом, но не реже одного раза в год Решение собрания в обязательном порядке оформляется протоколом, который подписывается председателем и секретарем такого собрания и хранится в соответствии с требованиями действующего законодательства.
В период между созывом общего собрания интересы членов КС представляет наблюдательный совет, который является подотчетным собранию. Наблюдательный совет избирается общим собранием в составе не менее 5 человек. Членами наблюдательного совета не могут быть лица, состоящие с КС в трудовых отношениях, следовательно, они работают исключительно на добровольных началах. Возглавляет наблюдательный совет председатель, избранный в соответствии с уставом КС.
К компетенции наблюдательного совета в основном относятся вопросы кредитной политики КС, а именно:
- утверждение положения о порядке предоставления членам КС финансовых услуг;
- определение видов кредитов, которые предоставляются членам КС;
- определение порядка принятия решений о приобретении или продаже имущества КС, использования временно свободных денежных средств;
- утверждение сметы и штатного расписания КС, положения о структурных подразделениях КС;
- назначение председателя и членов правления, а также членов кредитного комитета;
- определение квалификационных требований кчленам кредитного комитета, сотрудникам КС и привлечения на договорных основах экспертов;
- принятие решения о вступлении КС в ассоциации КС, в объединенную КС и выход из таких структур, если решение таких вопросов не отнесено по уставу к компетенции общего собрания членов КС.
Организационной формой работы наблюдательного совета является заседание, которое созывается не реже одного раза в квартал. Результаты заседания оформляются протоколом.
Исполнительным органом, который осуществляет руководство текущей деятельностью КС, является правление, которое назначается наблюдательным советом и состоит из лиц, находящихся в трудовых отношениях с КС. Правление действует от имени КС в пределах предоставленных ему полномочий и решает вопросы оперативного управления текущей деятельностью КС. Председатель правления непосредственно представляет интересы КС и действует от его имени, заключает договоры и соглашения; распоряжается имуществом КС в пределах полномочий, определенных уставом; подает представления наблюдательному совету по кадровым вопросам КС; решает прочие вопросы, определенные уставом. Правление подотчетно общему собранию и наблюдательному совету
Кредитный комитет является специальным органом, ответственным за организацию и проведение кредитной политики КС. Комитет назначается наблюдательным советом в составе не менее трех человек. Членами кредитного комитета могут быть как лица, состоящие в трудовых отношениях с КС (члены правления и другие лица), так и работающие в нем на добровольных началах (члены наблюдательного совета). К компетенции кредитного комитета КС относятся:
- рассмотрение заявлений членов КС о предоставлении кредитов и принятие по ним решений;
- осуществление контроля за качеством кредитного портфеля;
- решение прочих вопросов, связанных с кредитной деятельностью КС.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью КС осуществляет ревизионная комиссия, которая избирается решением общего собрания членов КС и включает в себя не менее трех лиц, которые работают на добровольных началах. В состав ревизионной комиссии не могут входить члены наблюдательного совета правления, кредитного комитета и лица, состоящие с КС в трудовых отношениях. Проверка финансово-хозяйственной деятельности КС проводится не реже одного раза в год, о результатах такой проверки ревизионная комиссия отчитывается перед наблюдательным советом и общим собранием членов КС.
Лицензирование деятельности
кредитного союза
Предоставлять финансовые услуги за счет привлеченных средств могут только кредитные учреждения, к числу которых отнесены и КС, на основании соответствующей лицензии, выданной уполномоченным органом исполнительной власти. Для получения лицензии КС предоставляет следующие документы:
- заявление о выдаче лицензии;
- копию свидетельства о государственной регистрации или копию справки о внесении в Единый реестр предприятий и организаций Украины, заверенную нотариально или органом, который выдал оригинал
Перечисленные выше документы принимаются по описи, копия которой выдается заявителю с отметкой о дате принятия документов.
Решение о выдаче лицензии принимается уполномоченным органом в течение тридцати календарных дней от даты поступления заявления. Уведомление о принятии решения о выдаче лицензии или об отказе направляется (выдается) заявителю в письменной форме в течение трех рабочих дней отдаты принятия соответствующего решения. В уведомлении должны быть изложены причины отказа в выдаче лицензии. В случае отказа в выдаче лицензии субъект хозяйствования может подать в орган лицензирования новое заявление о выдаче лицензии. Сроки подачи нового заявления определяются причиной отказа:
- в случае отказа на основании несоответствия заявителя лицензионным условиям - после устранения таких причин;
- в случае отказа на основании выявления недостоверных данных в предоставленных документах - не ранее, чем через три месяца от даты принятия решения об отказе в выдаче лицензии.
Такое решение может быть оспорено заявителем в судебном порядке. В случае принятия положительного решения о выдаче лицензии уполномоченный орган должен оформить такую лицензию не позднее пяти рабочих дней со дня поступления документа, подтверждающего внесение оплаты за лицензию. Об этом делается отметка на копии описи документов, выданной заявителю при подаче заявления.
Если в течение тридцати календарных дней со дня направления уведомления о принятии решения о выдаче лицензии заявитель не предоставил документа, подтверждающего оплату, или не обратился в уполномоченный орган для получения оформленной лицензии, решение о выдаче лицензии может быть отменено.
Имущество КС
Статьей 19 Закона о КС предусмотрены следующие виды доходов, за счет которых формируется имущество КС:
- взносы членов КС, кроме взносов (вкладов) на депозитные счета;
- плата за предоставление своим членам кредитов и других финансовых услуг;
- доходы от осуществления прочих видов уставной деятельности;
- доходы от приобретенных КС государственных ценных бумаг;
- денежные и прочие имущественные пожертвования,
- благотворительные взносы, гранты, бесплатная техническая помощь юридических и физических лиц, в том числе иностранных,
- другие поступления, не запрещенные законодательством.
В КС могут применяться следующие виды взносов: вступительный; обязательный паевого типа; дополнительный взнос паевого типа; взнос депозитного типа; целевой взнос. Конкретный перечень взносов, их размеры, а также размер платы (процентов), которая распределяется на паевые взносы и начисляется на взносы (вклады) на депозитных счетах членов, определяется уставом КС.
Капитал же КС состоит из:
- паевого капитала, который формируется за счет обязательных и дополнительных членских взносов;
- резервного капитала, который формируется за счет вступительных взносов членов КС, а также части дохода, которую КС должен отчислять на создание резервного капитала, до момента достижения последним 15% от суммы активов, взвешенных на риск КС.
Уставом КС могут предусматриваться другие источники формирования резервного капитала;
- дополнительного капитала, который формируется за счет целевых взносов членов КС, благотворительных взносов юридических и физических лиц, бесплатно полученного имущества и необоротных средств;
- части нераспределенного дохода КС Уставом КС может предусматриваться формирование других фондов и резервов. Так, с целью покрытия предполагаемых убытков от невозврата кредитов за счет части доходов КС может формироваться резерв обеспечения погашения расходов по непогашенным займам.
Нераспределенный доход, который остался в распоряжении КС по итогам финансового года, на основании решения общего собрания направляется в первую очередь на пополнение капитала и резервов. Затем сумма дохода распределяется на дополнительные паевые членские взносы. При этом доходность дополнительных паевых членских взносов не может превышать более, чем в два раза средневзвешенной процентной ставки доходности взносов (вкладов) членов КС на депозитных счетах (при их наличии). После этого оставшаяся часть нераспределенного дохода распределяется между членами КС в виде процентов пропорционально размеру их паевых взносов.
Учет и отчетность.
Налогообложение
Наряду с обычным Планом счетов КС могут вести учет с применением упрощенного Плана счетов, утвержденного приказом МФУ от 19.04.2001 г. N 186. Схемы типовых проводок КС приводим в таблице.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание хозяйственных операций ¦ Дт ¦ Кт ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Операции организационного характера ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Формирование уставного капитала ¦ 40/неопл./ ¦40/уст.кап./¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ 2 ¦Отражены расходы, связанные с подготовкой к ¦ ¦ ¦
¦ ¦началу деятельности КС: ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ ¦- оплата за регистрацию в органах ¦ 39 ¦ 20 ¦
¦ ¦исполнительной власти ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ ¦- списание расходов в период деятельности КС ¦ 84 ¦ 39 ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ ¦- оплата за аренду помещения офиса ¦ 39 ¦ 31 ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ ¦- списание стоимости аренды в отчетном периоде¦ 84 ¦ 39 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ 3 ¦Получен бесплатно компьютер и оприходован по ¦ 10 ¦ 40 ¦
¦ ¦справедливой стоимости ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ 4 ¦Начислена амортизация компьютера ¦ 84 ¦ 13 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ 5 ¦Передана в субаренду часть офисного помещения ¦ 37 ¦ 70 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ 6 ¦Начислено налоговое обязательство по НДС ¦ 70 ¦ 64 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ 7 ¦Начислена заработная плата ¦ 66 ¦ 30 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ 8 ¦Удержан подоходный налог ¦ 66 ¦ 64/под./ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Операции по проведению основной деятельности ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 9 ¦Поступление членских взносов ¦ 30 (31) ¦ 68/чл./ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦10 ¦Зачислены членские взносы на формирование: ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ ¦- паевого фонда; ¦ 68/чл./ ¦ 40/пай./ ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ ¦- резервного фонда; ¦ 68/чл./ ¦40/рез./ ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ ¦- дополнительного капитала ¦ 69/чл./ ¦40/доп.кап./¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦11 ¦Поступили на расчетный счет средства в виде ¦ 31 ¦ 47 ¦
¦ ¦благотворительной помощи ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦12 ¦Оприходованы членские взносы, поступившие от ¦ 31, 68 ¦ 68, 47 ¦
¦ ¦членов КС ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦13 ¦Проведена благотворительная деятельность ¦ 84 ¦ 31 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦14 ¦Понесены расходы по проведению ¦ 84 ¦ 20 ¦
¦ ¦благотворительной деятельности (зарплата, ¦ ¦ ¦
¦ ¦начисления на нее, бензин) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦15 ¦Использованы средства на хозяйственные нужды ¦ 84 ¦ 20 ¦
¦ ¦КС согласно смете ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦16 ¦Списаны понесенные расходы на финансовый ¦ 79 ¦ 84 ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦17 ¦Определен доход от использования целевых ¦ ¦ ¦
¦ ¦взносов: ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ ¦- на сумму фактических расходов ¦ 47 ¦70/цел.взн./¦
¦ +----------------------------------------------+------------+------------¦
¦ ¦- списаны доходы на финансовый результат ¦70/цел.взн./¦ 79 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦18 ¦Получены "депозитные взносы" (вклады) от ¦ 31 ¦ 68/чл./ ¦
¦ ¦членов КС на срок более 1 года ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦19 ¦Зачислены взносы в состав долгосрочных ¦ 68/чл./ ¦ 55 ¦
¦ ¦обязательств ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦20 ¦Внесены средства на депозитный счет в банке ¦ 31/деп./ ¦ 31 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦21 ¦Зачислены проценты банка по депозиту ¦ 31/деп./ ¦ 70/деп./ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦22 ¦Списаны проценты на финансовый результат ¦ 70/деп./ ¦ 79 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦23 ¦Начислены проценты по депозитным взносам ¦ 84 ¦ 68 ¦
¦ ¦членам КС ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦24 ¦Выплачены из кассы проценты по депозитным ¦ 68 ¦ 30 ¦
¦ ¦взносам членам КС ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦25 ¦Списаны расходы по процентам на финансовый ¦ 79 ¦ 84 ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦26 ¦Получен краткосрочный кредит банка ¦ 31 ¦ 68 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦27 ¦Начислены проценты за пользование кредитом ¦ 85 ¦ 68 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦28 ¦Оплачены проценты банку ¦ 68 ¦ 31 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦29 ¦Списаны оплаченные проценты на финансовый ¦ 79 ¦ 85 ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦30 ¦Возвращен кредит банку ¦ 68 ¦ 31 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦31 ¦Предоставлен кредит члену КС из кассы ¦ 37/кред./ ¦ 30 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦32 ¦Погашен кредит ¦ 30 ¦ 37/кред./ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦33 ¦Возвращены из кассы взносы паевого типа ¦ 68 ¦ 30 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦34 ¦Уменьшен паевой капитал на сумму возвращенных ¦ 40/пай./ ¦ 68/чл./ ¦
¦ ¦взносов ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦35 ¦Возвращены из кассы взносы депозитного типа ¦ 68/чл./ ¦ 30 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦36 ¦Уменьшены обязательства на сумму возвращенных ¦ 68/деп./ ¦ 68/чл./ ¦
¦ ¦взносов ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦37 ¦Распределен доход КС ¦ 44 ¦ 68 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦38 ¦Увеличен паевой фонд на сумму распределенного ¦ 68 ¦ 40/пай./ ¦
¦ ¦дохода ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+------------¦
¦39 ¦Направлен доход на погашение займа и ¦ 68 ¦ 37/з./ ¦
¦ ¦процентов по нему ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В целях налогообложения кредитные союзы рассматриваются как неприбыльные организации, т.е. организации, деятельность которых не направлена на получение прибыли.
Для того чтобы применить особый порядок налогообложения, КС должен быть зарегистрирован как неприбыльная организация с занесением в соответствующий реестр согласно приказу ГНАУ от 03.07.2000 г. N 355 (с изменениями) в местных органах налоговой службы по месту государственной регистрации КС.
Перечень доходов, которые у КС освобождаются от обложения налогом на прибыль, приведен в пп.7.11.4ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли):
- средства, которые поступают кредитным союзам в виде взносов на нужды, предусмотренные законодательством;
- пассивные доходы, полученные из источников, определенных законодательством о кредитных союзах.
Доходы, полученные КС из других источников, облагаются налогом на прибыль на общих основаниях.
Сравнив перечни законодательно предусмотренных и необлагаемых доходов КС, приходим к выводу, что не все доходы освобождены от налогообложения. Виды взносов КС можно условно разделить на две группы: первая вступительный, обязательный паевой, целевой взносы, вторая - дополнительный паевой, депозитный взносы Перечисленные выше виды членских взносов независимо от степени обязательности не облагаются налогом на прибыль. Несколько сложнее обстоит дело с добровольными пожертвованиями или благотворительной помощью, которые может получать КС. Для КС, зарегистрированного в реестре неприбыльных организаций под кодом 0010, такие виды поступлений не относятся к необлагаемым видам доходов. Поэтому во избежание проблем с налогообложением важно оформить (указать в платежном поручении) поступление таких средств как благотворительный взнос. В этом случае благотворительный взнос, поступивший от членов КС. квалифицируется как взнос на прочие нужды и , соответственно, не облагается налогом на прибыль. Помимо необлагаемых видов доходов, предусмотренных пп.7.11.4 ст.7 Закона о прибыли, в рамках общей концепции этого Закона не являются объектом налогообложения следующие операции.
- получение КС имущества или средств в виде международной технической помощи при условии, что такая помощь предоставлена в соответствии с международными соглашениями, вступившими в силу в законодательно установленном порядке (пп.4.2.13 ст.4 Закона о прибыли).
К пассивным доходам относятся доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещения, роялти. С учетом специфики деятельности кредитного союза, основным видом пассивных доходов являются проценты, полученные от учреждений банков за хранение временно свободных средств КС, а также полученные от своих членов за предоставленные услуги на общих основаниях.
Доходы кредитных союзов, согласно пп.7.11.8 ст.7 Закона о прибыли, должны распределяться исключительно между участниками в порядке, установленном специальным законодательством. Пунктом 3 ст.21 Законао КС нераспределенный доход, остающийся в распоряжении кредитного союза по итогам финансового года, распределяется по решению общего собрания, в том числе между членами кредитного союза пропорционально размеру их паевых взносов в виде процентов. Если на конец первого квартала следующего за отчетным года доходы КС превышают 25% от общих валовых доходов, полученных в течение такого налогового года, с суммы нераспределенной прибыли КС обязан уплатить налог по ставке 30%. Расчет налога на прибыль с суммы превышения проводится один раз в год. Порядок расчета налога на прибыль с суммы превышения приведен в приказе ГНАУ от 11.07.97 г. N 233 (в редакции от 29.04.2002 г. N 203). В процессе своей работы КС могут осуществлять так называемые коммерческие виды деятельности, не запрещенные законодательством. Например, продажа собственных основных фондов, проведение операций с государственными ценными бумагами, сдача помещения в аренду или субаренду. Доходы, полученные КС из таких и прочих источников, облагаются налогом на прибыль на общих основаниях . Сумма налога определяется как разница между доходам и, полученными из других источников, и расходами, понесенными в связи с получением таких доходов, в пределах таких доходов. Поэтому КС должен вести обособленный учет доходов и расходов по налогооблагаемым видам деятельности. При этом суммы амортизационных отчислений не участвуют в расчете налога на прибыль.
Порядок обложения НДС операций, проводимых КС, также имеет ряд особенностей, предусмотренных Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС), а именно:
1) не являются объектом налогообложения такие основные виды деятельности КС, как:
- привлечение, размещение и возврат денежных средств по договорам займа, депозита, вклада (пп.3.2.5 ст.З);
- передача имущества в залог кредитору согласно договорам займа и его возврат залогодателю после окончания такого договора {пп.3.2.2 ст.З);
2) облагаются НДС на общих основаниях операции КС по предоставлению в аренду или субаренду объектов основных фондов при условии, что КС достиг законодательно установленного объема налогооблагаемых операций.
В соответствии с пп."з" п.1 ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 не включаются в совокупный налого-облагаемый доход граждан сум мы процентов по денежным вкладам. Таким образом, сумма процентов, начисленная (выплаченная) членам КС по денежным вкладам, не облагается подоходным налогом. Все прочие выплаты облагаются на общих основаниях.
Ликвидация КС
Ликвидация КС проводится в следующих случаях:
- на основании решения общего собрания его членов;
- на основании решения уполномоченного органа об отмене государственной регистрации в связи с выявлением фактов фальсификации и искажения информации на момент его государственной регистрации;
- по решению суда, в том числе в случае осуществления КС деятельности без наличия соответствующей лицензии или проведения запрещенных Законом о КС видов деятельности.
В случае принятия общим собранием решения о ликвидации КС должен уведомить об этом уполномоченный орган, который, в свою очередь, вносит запись в Государственный реестр о том, что КС пребывает в процессе прекращения своей деятельности и назначает ликвидационную комиссию. Исполнение функций ликвидационной комиссии может быть возложено на наблюдательный совет КС. Комиссия обязана: письменно оповестить кредиторов о ликвидации КС, опубликовать в официальных средствах массовой информации объявление о ликвидации КС, а также о порядке и сроках заявления требований кредиторами. Кредиторы имеют право требовать от КС в случае его ликвидации досрочного прекращения исполнения обязательств и компенсации причиненных убытков. В случае ликвидации платежеспособного КС требования кредиторов удовлетворяются в следующей последовательности:
1) сотрудников КС и членов ликвидационной комиссии, состоящих в трудовых отношениях с КС;
2) по вкладам членов КС на депозитных счетах и кредиторов под обеспечение залогом или другим способом;
3) налоги и сборы (обязательные платежи);
4) прочие требования.
В случае отказа ликвидационной комиссией в удовлетворении требования кредитор имеет право до утверждения ликвидационного баланса обратиться с иском в суд. Срок предъявления требований кредиторов устанавливается комиссией, но не может быть меньше законодательно установленного - двух месяцев с момента публикации объявления. Требования, заявленные кредиторами по истечении установленного ликвидационной комиссией срока, принимаются к погашению в последнюю очередь. Средства резервного и дополнительного капитала, оставшиеся после расчетов с членами КС и погашения требований прочих кредиторов, подлежат зачислению в государственный бюджет. После завершения процедуры ликвидации КС комиссия составляет ликвидационный баланс, который передается Уполномоченному органу для утверждения и является основанием для исключения КС из государственного реестра. Согласно пп.7.11.11 ст.7 Закона о прибыли в случае ликвидации любой неприбыльной организации, в том числе и КС, ее активы должны быть переданы другой неприбыльной организации соответствующего типа, т.е. КС, или зачислены в доход бюджета. Соответственно, стоимость имущества, полученного в результате ликвидации другого КС, не является объектом налогообложения у получателя. Если стоимости имущества КС не достаточно для погашения предъявленных кредиторами требований, то такой КС ликвидируется в порядке, предусмотренном законодательством о банкротстве.
"Все о бухгалтерском учете" N 92 (760) от 9 октября 2002 г.