Теперь неприбыльным организациям
придется считать "превышение над 25 процентами"
по-новому (к этому нужно готовиться уже сейчас)
"Что бы такого хорошего сделать, чтобы всем стало плохо?" (Из душевных порывов, витающих в Учреждении)
Напомним читателям, что согласно подпункту 7.11.9 п. 7.11 ст. 17 Закона о прибыли в случае, когда доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных соответствующими подпунктами 7.11.2 - 7.11.7, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25 процентов от общих валовых доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 30 процентов к сумме такого превышения. Внесение в бюджет отмеченного налога осуществляется по результатам первого квартала следующего за отчетным года в сроки, установленные для других налогоплательщиков.
Обратим внимание на фразу: согласно данному подпункту Закона, если есть превышение "доходов..., полученных... из источников, определенных соответствующими подпунктами 7.11.2 - 7.11.7", то только тогда по результатам первого квартала следующего года делается расчет для определения " допустимых 25 процентов".
А что же мы видим во 2-й части "Налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями", утвержденного приказом ГНАУ 29.04.2002 г. N 203 "О внесении изменений в Порядок составления отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений и Порядок определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций)"?
Авторы данного Отчета создали его вторую часть таким образом, что все неприбыльные организации по итогам 1-го квартала должны заполнить те строки, которые дают возможность проверить показатель "превышения над 25 процентами".
Интересным является то, что в Отчете, в строке 19 "Норматив получения доходов согласно законодательству", берется показатель строки 16 "Общие валовые доходы за предыдущий отчетный (налоговый) год", куда включаются не только доходы, полученные из источников, определенных соответствующими подпунктами 7.11.2 - 7.11.7, но и доходы от тех видов деятельности, которые уже обложены налогом на прибыль,
С этим отчасти можно было бы и согласиться, ведь в Законе о прибыли есть фраза "от общих валовых доходов". Но далее, в строке 20 "Сумма превышения" сама сумма превышения определяется как разность строк 18 и 19.
Весь "фокус" заключается в том, что в строке 18 "Нераспределенная сумма прибыли на конец I квартала, следующего за отчетным" отражается нераспределенная сумма прибыли и от "льготируемых" видов деятельности, и от тех видов деятельности, которые уже один раз подлежали налогообложению (правда, за вычетом уже уплаченного налога на прибыль).
Благодаря такой расстановке строк и указаний по их заполнению ГНАУ выполнила условие подпункта 7.11.9 Закона о прибыли - "такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли", - но целиком проигнорировала продолжение данной фразы - "по ставке 30 процентов к сумме такого превышения".
Согласно Закону о прибыли превышение нужно определять путем сравнения:
1) "доходов..., полученных... из источников, определенных соответствующими подпунктами 7.11.2 - 7.11.7";
2) с "общими валовыми доходами". Вторая же часть Отчета создана таким образом, что производится сравнение:
1) "общих валовых доходов", назовем их N 1 (то есть доходов как "от льготируемых", так и от "облагаемых" видов деятельности за вычетом всех расходов, связанных как с получением "облагаемых" доходов из других источников , так и расходов, направленных на финансирование расходов неприбыльной организации, а также налога на прибыль, уплаченного от таких "облагаемых" доходов). Дело в том, что строка 17 "Сумма расходов за предыдущий отчетный ( налоговый) год и за первый квартал текущего года", которая автоматически участвует в указанном расчете согласно пункту 8 Порядка, заполняется на основании данных строки 9 графы 4 Отчета за предыдущий год и данных строки 9 графы 3 Отчета за первый квартал текущего года - "Общая сумма профинансированных расходов неприбыльного учреждения (организации), кроме бюджетного";
2) и "дополнительных общих валовых доходов", назовем их N 2 (то есть доходов как "от льготируемых", так и от "облагаемых" видов деятельности за вычетом расходов, связанных с получением "облагаемых" доходов из других источников, и налога на прибыль, уплаченного от таких "облагаемых" доходов).
Рассмотрим числовой пример:
Предположим, что неприбыльная организация (не бюджетная) получила доходы за прошлый год, указанные в подпунктах 7.11.2 - 7.11.7 Закона о прибыли, в размере 100 тыс. грн., часть из которых в размере 70 тыс. грн. на протяжении прошлого года и первого квартала текущего года направила на уставные цели.
В то же время эта неприбыльная организация имела доходы от аренды в размере 20 тыс.грн., расходы по этому виду деятельности составили 5 тыс. грн. Налог на прибыль был уплачен за прошлый год в размере 4,5 тыс. грн.
По Закону о прибыли, чтобы определить, есть ли превышение "25 процентов", надо было посчитать так:
1. Определить "норматив":
(100 тыс. грн. + 20тыс. грн.) х 0,25 = 30 тыс. грн.
2. Определить неизрасходованные суммы доходов от "льготируемых" видов деятельности:
100 тыс. грн. - 70 тыс. грн. = 30 тыс. грн.
3. Произвести сравнение результатов:
30 тыс. грн. - 30 тыс. грн. = 0.
Так как превышения не установлено, то по Закону о прибыли платить налог на прибыль такой неприбыльной организации не надо.
А что же получится по Отчету, предложенному ГНАУ? Попробуем посчитать. Для этого неприбыльной организации надо:
1. Определить норматив:
[100 тыс. грн. + (20 тыс. грн. -5 тыс. грн.)-4,5 тыс. грн. (налог)] х х 0,25 = 27,6 тыс. грн.;
2. Определить сумму, которую придется сравнивать с нормативом:
(100 тыс. грн. - 70 тыс. грн.) + (20 тыс. грн. - 5 тыс. грн.) - 4,5 тыс.грн.= 40,5 тыс. грн.;
3. Определить наличие превышения:
40,5 тыс. грн. - 27,6 тыс. грн. = 12,9 тыс. грн. (превышение есть);
4. Определить сумму налога на прибыль, которую необходимо уплатить в бюджет:
12,9 тыс. грн. х 0,3 = 3,9 тыс. грн.
Сделаем вывод: "благодаря" приказу ГНАУ, в рассматриваемом примере неприбыльная организация должна по итогам первого квартала уплатить в бюджет налог на прибыль.
Причем, если проанализировать, то можно увидеть, что под налогообложение попали и суммы от "облагаемых" доходов, которые уже один раз были обложены налогом на прибыль.
Что можно посоветовать в такой ситуации? Для того чтобы суммы, которые уже один раз были обложены налогом на прибыль, не попадали под обложение второй раз, неприбыльной организации необходимо распределять те суммы, которые были получены от "облагаемых" видов деятельности, на уставные цели. Ведь не зря в Порядке отдельным 8-м пунктом записано, что "в строке 17 указывается сумма расходов за предыдущий (налоговый) год и I квартал текущего года, которая определяется как сумма данных стр. 9 гр. 4 Отчета за предыдущий год и данных стр. 9 гр. 3 Отчета за I квартал текущего года".
Ведь если, к примеру, неприбыльная организация оставшиеся 10,5 тыс. грн. (20 тыс. грн. - 5 тыс. грн. -4,5 тыс. грн.), полученные от "облагаемых" видов деятельности, направит на уставные цели, то в таком случае ей не придется платить налог на прибыль от уже обложенных налогом сумм.
В таком случае определение суммы, которую придется сравнивать с "нормативом", будет происходить следующим образом:
(100 тыс. грн. - 70 тыс. грн. - 10,5 тыс. грн.) + (20 тыс. грн. - 5 тыс.грн.) - 4,5 тыс. грн. = 30 тыс. грн.
И уплатить налог на прибыль тогда придется только от сумм, которые, по крайней мере, еще не облагались (30 тыс. грн. - 27,6 тыс. грн.) х 0,3 = 0,7 тыс. грн.
Есть такая поговорка: "Готовь сани летом...". Вот и бухгалтерам, и руководителям неприбыльных организаций стоит подумать уже сейчас о том, как распланировать деятельность своих организаций таким образом, чтобы не платить лишних налогов в бюджет.
"Вестник бухгалтера и аудитора" N 19, октябрь 2002 г.