КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА Г.КИЕВА
Форма N 1-ПП: порядок
и особенности заполнения и предоставления
Как вы знаете, заполнение и предоставление Отчета о суммах полученных льгот по налогообложению в разрезе отдельных видов налогов и льгот относительно каждого вида налога (далее - Отчет N 1-ПП) регламентированы Инструкцией о порядке заполнения отчета "О суммах полученных льгот по налогообложению в разрезе отдельных видов налогов и льгот относительно каждого вида налога", утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 23.12.96 г. N 376 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.12.96 г. под N 753/1778 (далее - Инструкция).
Наша статья построена в форме ответов на самые распространенные вопросы относительно предоставления и заполнения формы N 1-ПП.
Предоставлять или не предоставлять
Инструкция разработана в соответствии с законодательными актами по отдельным видам налогов и обязательна для исполнения объединениями, предприятиями, банками, страховыми и другими организациями, их филиалами и отделениями (далее - предприятия), которые предоставляют балансы в налоговые администрации.
В то же время абзацем 3 п. 16.4 ст. 16 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятия" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) в действующей на сегодня редакции установлено, что налоговый орган не может требовать предоставления форм налоговой отчетности, прямо не предусмотренных Законом о прибыли, в том числе бухгалтерских отчетов, балансов или другой неналоговой отчетности. Статистическая отчетность, введенная в соответствии с Законом Украины "О государственной статистике", направляется в установленном порядке только в адрес органов государственной статистики.
Однако ГНАУ своим письмом от 09.11.2001 г. N 339/2/10-1010 подтверждает необходимость предоставления Отчета N 1-ПП. Учитывая положения пп.4.1.3 п.4.1 ст.4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственным целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181), которыми установлен запрет на внедрение форм или методов обязательной налоговой отчетности, предусматривающих предоставление сводной информации относительно отдельных доходов, расходов, льгот, других элементов налоговых баз, которые были ранее отражены в налоговых декларациях или расчетах по отдельным налогам, сборам (обязательным платежам), если иное не установлено законами по вопросам налогообложения, в вышеуказанном письме изложены такие аргументы в пользу необходимости предоставления формы N 1-ПП.
Отчет по форме N 1-ПП является государственной статистической отчетностью, разработанной ГНАУ и утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 23.12.96 г. N 376 во исполнение п.4 постановления Верховного Совета от 12.07.96 г. N 327/96-ВР "О структуре бюджетной классификации". Указанный п.4, кстати, звучит так: "Кабинету Министров Украины разработать и ввести с 1997 года обязательную финансовую отчетность предприятия относительно полученных льгот по налогообложению в разрезе отдельных видов налогов и льгот по каждому налогу. Обобщение полученной информации поручить Главной государственной налоговой инспекции Украины". Таким образом, делаем вывод, что выполнение ГНАУ функций по сбору и обобщению государственной статистической отчетности по форме N 1-ПП не противоречит нормам Закона N2181. Кроме того, указано, что отмена существующего статистического отчета, который обеспечивает создание единой информационной системы полученных льгот по налогообложению предприятий, приведет к потере такой информации.
Таким образом, ГНАУ считает предоставление Отчета N 1-ПП обязательным.
Мы же дополнительно укажем, что на физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности действие Инструкции не распространяется и, соответственно, предоставлять Отчет N 1-ПП им не нужно. Что касается санкций за непредоставление Отчета N 1-ПП, то штраф, предусмотренный пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закона N 2181, в данном случае не может быть применен.
Отчет N 1-ПП является статистической отчетностью и не подпадает под определение налоговой декларации, расчета, приведенное в п. 1.11 ст 1 Закона N 2181 (где указано, что налоговая декларация - это документ, который предоставляется налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки и по форме, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа)).
Применительно к Отчету N 1-ПП речь может идти о нарушении ст. 164-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее - Кодекс), согласно которой внесение неправдивых данных в финансовую отчетность, непредоставление финансовой отчетности влекут за собой наложение штрафа от 8 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан. Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года подвергалось административному взысканию за одно из правонарушений, указанных в части первой этой статьи, влекут за собой наложение штрафа от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Однако налоговые органы не имеют полномочий ни относительно составления протоколов, ни относительно рассмотрения дел об административных правонарушениях, связанных с нарушением статьи 164-2 Кодекса. Так, согласно ст.234-1 Кодекса дела об административных правонарушениях, связанные с нарушением законодательства по финансовым вопросам, предусмотренным ст. 164-2, рассматривают органы государственной контрольно-ревизионной службы в Украине.
То есть вывод можно сделать один: применить санкции за непредоставление Отчета N 1-ПП достаточно проблематично.
В какие сроки предоставлять
Все предприятия независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности исчисляют объемы фактически полученных льгот по налогообложению в разрезе видов налогов и льгот относительно каждого налога, составляют Отчет N 1-ПП по установленной форме и предоставляют его в государственные налоговые инспекции по месту регистрации плательщика в сроки предоставления квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности.
В соответствии со ст.1 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 996-XIV бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период, определяется термином "финансовая отчетность". На сегодня в соответствии с п.5 Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. N 419, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением КМУ от 12.10.2000 г. N 1543, квартальная финансовая отчетность (кроме сводной и консолидированной) предоставляется предприятием не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовая - не позднее 20 февраля следующего за отчетным года.
Исходя из приведенного, сроки предоставления, указанные на бланке ф. N 1-ПП, утвержденном приказом Министерства статистики Украины от 23.12.96 г. N 376 (для квартального отчета - не позднее 21 числа после отчетного квартала, для годового - 8 февраля), не соответствуют действующему на сегодня законодательству, или, проще говоря, устарели.
Как правильно заполнить Отчет N 1-ПП
Отчет N 1-ПП заполняется только по тем видам налогов, сборов и других обязательных платежей, по которым действующим законодательством предусмотрена льгота предприятию, составляющему отчет.
Учет и кодирование налогов, сборов и других обязательных платежей и предоставленных льгот (графы Отчета N 1-ПП: 1 "Коды налогов, сборов и других обязательных платежей", 6 "Перечень льгот, предоставленных согласно действующему законодательству", 7 "Коды льгот") проводится в соответствии с перечнем льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в установленном порядке. На практике для заполнения вышеуказанных граф Отчета N 1-ПП необходимо воспользоваться документом, который называется "Справочник льгот, предоставленных действующим законодательством юридическим лицам по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей" и утверждается ГНАУ Действующим на сегодня является Справочник N 22 льгот, предоставленных действующим законодательством юридическим лицам по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей" по состоянию на 01.07.2002 г. Так, например, код льготы, которой налогоплательщик пользуется в соответствии с пп.7.6.1 п.7. 6 ст.7 Закона о прибыли относительно уменьшения доходов, полученных от операций с ценными бумагами, на балансовые убытки, понесенные (начисленные) в предыдущих периодах налогоплательщиком в связи с приобретением ценных бумаг, согласно Справочнику N 22 - 11020045; код льготы - объект налогообложения (прибыль) уменьшается на сумму балансовых убытков (проиндексиро-ванных), полученных налогоплательщиком в предыдущих периодах (п. п.6.1, 6.2, 6.3 ст.6 Закона о прибыли) - 11020044. В графы 3, 4, 5 "Реквизиты бюджетной классификации (глава, раздел, параграф)" вносятся по каждому налогу, сбору и другому обязательному платежу реквизиты Классификации доходов и расходов государственного и местных бюджетов.
Украины, которая утверждается Министерством финансов Украины и действует на момент составления отчета. На сегодня действующей является Бюджетная классификация, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 27.12.2001 г. N 604 (с изменениями и дополнениями).
Например, при пользовании льготой по налогу на прибыль предприятием, относящимся к коллективной собственности, указанные графы заполняются так: графа 3 - 110, графа 4- 208, графа 5 - 00. В случае, если предприятие пользуется льготой по налогу на добавленную стоимость по изготовленным в Украине товарам (работам, услугам), необходимо заполнить графы 3, 4, 5 Отчета N 1-ПП следующим образом: графа 3 - 140, графа 4-101, графа 5 - 00.
Для заполнения графы 8 "Сумма налога, не уплаченного из-за получения льгот" бухгалтерия предприятия проводит расчет не внесенных в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей согласно утвержденным формам налоговых деклараций, расчетов и справок, установленных действующими законодательными или нормативными актами по каждому виду платежа.
Так, например, сумма налога на добавленную стоимость, не уплаченного изза получения льгот, будет равна 20% (ставка НДС) суммы показателей, указанных в строке 3 "Операции, не являющиеся объектом налогообложения" (п.3.2 ст.З Закона) и в строке 4 "Операции, освобожденные от налогообложения" (ст. ст.5, 11 3акона, другие нормативно-правовые акты) налоговой декларации по НДС.
В графе 9 "в т.ч. сумма налога, не уплаченного в Госбюджет" проставляется часть суммы платежа из графы 8, которая согласно нормативам распределения данного платежа между бюджетами, утвержденными Верховной Радой Украины, должна поступить в Государственный бюджет Украины.
Графы 10, 11 "Срок пользования льготами в отчетном периоде (даты начала и конца)" заполняются с указанием числа и месяца в цифровом выражении для проверки специалистами налоговых инспекций правильности применения льгот.
Стоимостные показатели Отчета N 1-ПП заполняются в тысячах гривен без десятичных знаков с сокращенным обозначением "тыс.грн".
Рассмотрим пример. Предприятие в III квартале 2002 г. осуществляло операции по выпуску (эмиссии) и продаже за денежные средства ценных бумаг и, соответственно, пользовалось льготой, предусмотренной пп 3.2.1 п.3.2 ст.З Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", а именно: не были объектом налогообложения операции по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продаже за денежные средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, органами местного самоуправления, включая приватизационные и компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные, жилищные чеки, земельные боны и деривативы; обмену указанных ценных бумаг на другие ценные бумаги; расчетно-клиринговой, регистрационной и депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг, за счет чего не внесенная в бюджет сумма НДС составила 1093 тыс.грн.
Заполненный Отчет N 1-ПП предприятия приведем в таблице.
Публикуется на языке оригинала Таблица
Звіт
про суми отриманих пільг з
оподаткування в розрізі окремих
видів податків і пільг щодо кожного
виду податку за III квартал 2002 р.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ Код ¦ Найменування ¦ Реквізити бюджетної ¦ Перелік пільг, ¦ Код ¦
¦податку,¦податку, збору,¦ ¦ наданих згідно з ¦ пільг ¦
¦ збору, ¦ іншого ¦ ¦ чинним ¦ ¦
¦ іншого ¦обов'язкового+---------------------¦ законодавством ¦ ¦
¦обов'яз-¦ платежу ¦глава¦розділ¦параграф¦ ¦ ¦
¦ кового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+---------------+-----+------+--------+------------------+--------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+--------+---------------+-----+------+--------+------------------+--------¦
¦14010000¦ податок на ¦ 140 ¦ 101 ¦ 00 ¦не є об'єктом ¦14010066¦
¦ ¦додану вартість¦ ¦ ¦ ¦оподаткування ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦операції з випуску¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(емісії), ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦розміщення у ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦будь-які форми ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦управління та ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦продажу за кошти ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦цінних паперів ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(пп. 3.2.1 п.3.2 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ст.З Закону "Про ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦податок на додану ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вартість") ¦ ¦
+--------+---------------+-----+------+--------+------------------+--------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+---------------+-----+------+--------+------------------+--------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+---------------+-----+------+--------+------------------+--------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Продовження таблиці
+-----------------------------------------+
¦ Сума податку, не ¦ Термін користування ¦
¦ сплаченого через ¦ ¦
¦ отримання пільг ¦ ¦
+-------------------+---------------------¦
¦ всього ¦з них не ¦ дата ¦ дата ¦
¦ ¦сплачені ¦ початку ¦закінчення¦
¦ ¦до Держ- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ бюджету ¦ ¦ ¦
+---------+---------+----------+----------¦
¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+---------+---------+----------+----------¦
¦1093 тис.¦1093 тис.¦01.07.2002¦30.09.2002¦
¦ грн. ¦ грн. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+---------+----------+----------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+---------+----------+----------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+---------+----------+----------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+
| "___"________ р. Керівник Головний бухгалтер |
_____________________________ (виконавець, телефон) _____________________________ (підпис) _____________________________ (підпис) |
| М.П. |
"Все о бухгалтерском учете" N 91 (759) от 4 октября 2002 г.