Кредиторская задолженность
у предприятий-единоналожников
ВОПРОС: У предприятия, находящегося на едином налоге, имеется кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Подлежит ли такая задолженность обложению ЕН?
ОТВЕТ: При исчислении выручки, подлежащей обложению единым налогом, субъект предпринимательской деятельности должен руководствоваться непосредственно нормами Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.1998 г. N 727/98 в редакции от 28.06.1999 г. N 746/99 (далее - Указ N 746). Согласно п. 1 Указа N 746, выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Следовательно, выручкой от реализации, облагаемой единым налогом, является только сумма денег, полученная на расчетный счет в кассу. При наличии просроченной кредиторской задолженности никаких денежных поступлений на счет или в кассу предприятия не производится. Следовательно, сумма просроченной кредиторской задолженности не отвечает понятию "выручка", определенному в Указе N 746, и поэтому, не подлежит обложению единым налогом. Подтверждением данной позиции является и тот факт, что согласно п.6 Указа N 746 предприятие, находящееся на едином налоге, не является плательщиком налога на прибыль. Следовательно, и нормы пп.12.3.1 п.12.3 ст.12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями), предписывающие увеличивать валовые доходы дебитора по истечении срока исковой давности, никоим образом не могут быть применены к предприятию, уплачивающему единый налог и не являющемуся плательщиком налога на прибыль.
Следует отметить, что довольно противоречивая точка зрения высказана по этому поводу в письме ГНАУ от 08.02.2001 г. N 563/6/15-1316 "О базе налогообложения при упрощенной системе налогообложения": "к внереализационным доходам и выручке от прочей реализации относятся суммы, фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет и в кассу от прочих операций (финансовый результат от продажи ценных бумаг, малоценных быстроизнашивающихся предметов, материалов, топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозмездной финансовой помощи, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, др.). Фактически такая позиция ГНАУ противоречит нормам Указа N 746, поскольку внереализационные доходы как объект обложения ЕН в Указе N 746 не определены. Более того, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, не относится к средствам, полученным на расчетный счет (или в кассу). Следовательно, оснований для включения предприятием, находящимся на едином налоге, просроченной кредиторской задолженности в базу обложения единым налогом нет.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 41 (355) от 14 октября 2002 г.
Подписной индекс 40783