КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ДЕСНЯНСЬКОМУ Р-НІ М. КИЄВА
Щодо деяких особливостей
заповнення довідки за формою n 2
Податкове законодавство, як і все в нашому житті, постійно змінюється. Не стали виключенням і Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" та Інструкція "Про прибутковий податок з громадян", затверджена наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України від 09.06.93 р. за N 64, до яких багатократно вносилися зміни і доповнення.
Так, Законом України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платниками податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" були внесені зміни до статті 12 Декрету, що зумовило також і внесення змін до пункту 12 Інструкції N 12. Ці зміни торкнулися, зокрема, строків подачі і змісту довідки за ф. N 2 (довідка про суму виплаченого доходу і утриманого податку не за місцем основної роботи, в тому числі за сумісництвом та цивільно-правовими договорами).
Довідку за ф. N 2 надають всі підприємства, установи, організації і фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які виплачують дохід (як в натуральній, так і в грошовій формі) громадянам не за місцем основної роботи, в тому числі за сумісництвом, за виконання разових та інших робіт, здійснюваних на основі договорів підряду та інших договорів цивільноправового характеру, доходи фізичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності, які разом з доходами за місцем основної роботи (служби, навчання ) одержують доходи від здійснення підприємницької діяльності.
Відповідно до пункту 12 Інструкції N 12 довідка за ф. N 2 подається до податкового органу за місцем проживання громадян "у строки, визначені законом для місячного звітного періоду, на який припадає виплата" (тобто не пізніше 20-го числа наступного місяця).
Підприємство реєструє довідку за ф. N 2 у журналі вихідної кореспонденції і надсилає до податкового органу з повідомленням про вручення . Копія довідки залишається на підприємстві. Довідку за ф. N 2 надсилають незалежно від форми проведення розрахунку, а також обов'язково надсилають навіть тоді, коли податок не утримується.
Якщо у підприємства, установи, організації або у фізичної особи суб'єкта підприємницької діяльності - виникає потреба надання до однієї податкової інспекції довідки за ф. N 2 одразу на кількох громадян, то, відповідно до внесених змін до пункту 12 Інструкції наказом ДПА від 28.12. 2001 р. N 523 "Про затвердження змін та доповнень до Інструкції про прибутковий податок з громадян", не вважатиметься по рушенням надання зведених відомостей на всіх громадян одразу із збереженням реквізитів, що містяться у ф. N 2 та ідентифікаційних номерів громадян.
Тепер звернемося до пункту 5 Інструкції N 12 і розглянемо, у яких випадках необхідно подавати до податкового органу довідку за ф. N 2 (без нарахування прибуткового податку).
1. У разі виплати суми громадянам, які мають постійне місце проживання в Україні, від продажу підприємствам, установам, організаціям і фізичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності - продукції рослинництва та бджільництва, худоби, кролів, нутрій, птиці як у живому вигляді, так і продукції їх забою в сирому вигляді тау вигляді первинного перероблення, вирощеної в особистому господарстві, на присадибній, дачній та садовій ділянках, надсилається довідка за ф. N 2 до податкових інспекцій за місцем їх проживання.
Прибутковий податок підприємством не буде утримуватися у джерела виплати у тому випадку, якщо громадянин надасть довідку з місцевої ради про походження цієї продукції. Листом ГДПІ України від 04.12.95 р. N 10-214/105773 "Про деякі питання оподаткування", було проінформовано, що підтверджуючим документом для застосування вищезазначеної пільги є довідка місцевої ради, якою підтверджується наявність у громадянина землі для вирощування сільськогосподарської продукції.
Вийняток: у разі купівлі зазначеної продукції безпосередньо за місцем її вирощування (виробництва) утримання прибуткового податку підприємством не проводиться і довідка за ф. N 2 не направляється. Але підприємству при цьому необхідно скласти угоди купівлі-продажу. Вони можуть оформлятися двосторонніми закупівельними актами в письмовій формі або закупівельними відомостями і повинні містити такі дані: місце укладання угоди, прізвище, ім'я , по батькові продавця, його ідентифікаційний номер (за відсутності ідентифікаційного номера - відомості з паспорта продавця), назву продукції, ціну одиниці продукції, обсяг проданої продукції, суму виплачених продавцю грошових коштів, підпис продавця про отримання грошових коштів.
2. Нецільова благодійна допомога, яка надається фізичним особам благодійними організаціями (підпункт 5.11.6 Інструкції N 12).
Нагадаємо, що нецільова благодійна допомога надається фізичним особам, які мають доходи, нижчі за офіційно встановлений місячний рівень прожиткового мінімуму (відповідно до щорічно "оновлюваних" за конів про прожитковий мінімум).
Громадянами, які мають право на отримання такої допомоги, є: безробітні, пенсіонери, інваліди, діти-сироти; особи з багатодітних сімей; особи, визнані недієздатними; особи, які отримують житлові субсидії; особи, які мають статус біженців або є особами з числа депортованих народів.
При цьому, як відзначено в підпункті 5.11.6 п. 5.11 Інструкції N 12, з нецільової благодійної допомоги, що надається такому набувачеві у розмірах, які не перевищують розмір прожиткового мінімуму (з урахуванням його доходів з інших джерел) за відповідний час, у джерела виплати такої допомоги прибутковий податок не утримується. Але після виплати такої допомоги благодійна організація зобов'язана надіслати податковому органу за місцем проживання громадянина довідку за ф. N 2.
3. Підпунктом 5.30 п. 5 Інструкції N 12 передбачена виплата допомоги, надання подарунків (призів) фізичним особам не за місцем основної роботи один раз на календарний рік у межах розміру прожиткового мінімуму, установленого законом на працездатну особу, за рахунок юридичних, фізичних осіб та громадських організацій (далі - допомога).
Підприємства, установи, організації та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які надають таку виплату громадянам не за місцем основної роботи, зобов'язані надіслати податковому органу за місцем проживання громадянина довідку за ф. N 2. При цьому у графі 4 "Сума утриманого податку" буде прочерк, оскільки у джерела виплати підприємством прибутковий податок не утримується.
4. Бухгалтеріям підприємств, установ, організацій, які мають взаємовідносини з приватними підприємцями у вигляді виплати таким підприємцям доходу, слід звернути увагу на вимоги, викладені у пункті 14 Інструкції N 12.
З набранням чинності Законом України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платниками податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" ДПА України видала наказ від 28.12.2001 р. N 523 "Про затвердження змін та доповнень до Інструкції про прибутковий податок з громадян", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 17.01. 2002 р. за N 38/6326. Зокрема, наказом вносяться зміни, згідно з якими змінюється порядок подання відомостей за довідкою ф. N 2 до податкових органів.
Так, відповідно до підпункту 14.1.1 Інструкції, підприємства, установи, організації у разі виплати протягом року доходу громадянам, які здійснюють
підприємницьку діяльність, зобов'язані у строки, визначені цим Законом, після виплати надіслати до податкового органу за місцем проживання приватного підприємця довідку за ф. N 2.
Слід зазначити також, що відповідно до Закону України від 22.12.94 р. N 320/94-ВР "Про Державний реєстр фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів" (із змінами та доповненнями) ідентифікаційний номер є обов'язковим для використання підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності, включаючи установи Нацбанку України, комерційні банки та інші фінансово-кредитні установи, при виплаті доходів громадянам, з яких утримується прибутковий податок та інші обов'язкові платежі згідно з чинним законодавством України.
Тому у разі виплати доходу фізичній особі і оформлення довідки за ф. N 2 підприємству необхідно мати її ідентифікаційний номер.
Вийняток: листом від 28.01.2000 р. N 216/Д/29-0115 ДПА України дозволила організаціям, підприємствам та установам при поданні квартальної звітності, яка повинна містити ідентифікаційні номери, для громадян, які через свої релігійні переконання відмовляються їх отримувати, вказувати замість ідентифікаційного номера паспортні дані.
Тепер розглянемо заповнення довідки за ф. N 2 на конкретному прикладі.
Підприємство закупило товарно-матеріальні цінності на суму 2400 грн. у приватного підприємця, який є платником єдиного податку, а також і платником ПДВ. Ціна товарно-матеріальних цінностей становить 2000 грн., сума податку на додану вартість - 400 грн.
Оскільки виплата здійснюється приватному підприємцю, який працює за єдиним податком, то у довідці за ф. N 2 необхідно зазначити номер свідоцтва про сплату єдиного податку, дату його видачі та назву установи, яка його видала.
Що стосується податку на додану вартість, то у довідці за ф. N 2 відображається сума перерахованих коштів за товар з урахуванням податку на додану вартість.
Форма N 2
Довідка
про суму виплаченого доходу і утриманого податку
у 2002 році не за місцем основної роботи,
в т. ч. за сумісництвом та цивільно-правовими договорами
Ідентифікаційний номер 1253001397
+-----------------------------------------------------------------------+
¦1¦Прізвище, ім'я, по батькові ¦Корж Олександр Вікторович ¦
+-+-------------------------------------+-------------------------------¦
¦2¦Адреса постійного місця проживання ¦м. Київ, Проспект Лісовий, ¦
¦ ¦ ¦будинок 5, кв.21 ¦
+-+-------------------------------------+-------------------------------¦
¦3¦Сума нарахованого доходу (в крб.) за ¦2400 грн. (2000 грн. - ціна ¦
¦ ¦місяць (період) ¦товару, ПДВ - 400 грн.) ¦
+-+-------------------------------------+-------------------------------¦
¦4¦Сума утриманого податку (в крб.) ¦- ¦
+-+-------------------------------------+-------------------------------¦
¦5¦Сума виплаченого доходу. Дата виплати¦2400 грн. 16.09.2002 р. ¦
+-+-------------------------------------+-------------------------------¦
¦6¦За що (роботи, послуги та ін.) ¦За товарно-матеріальні цінності¦
¦ ¦зроблено виплату ¦ ¦
+-+-------------------------------------+-------------------------------¦
¦7¦Додаткові відомості ¦Свідоцтво платника єдиного ¦
¦ ¦ ¦податку N 530270, видане 25.02.¦
¦ ¦ ¦2002 р. ДПІ у Деснянському р- ¦
¦ ¦ ¦ні м. Києва ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
М.П.
Головний бухгалтер |
Петренко А.К. ----------------------------- (прізвище, ініціали, підпис) |
Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання довідки за ф. N 2 передбачена Законом України від 04.12.1990 р. N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" (із змінами та доповненнями).
У пункті 11 ст. 11 даного Закону зазначено, що податкові органи мають право накладати адміністративні штрафи на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також на громадян - суб'єктів підприє-
мницької діяльності, які виплачували доходи, винниху неповідомленні або несвоєчасному повідомленні державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян, - у розмірі З НМДГ (51 грн), а за такі ж дії, вчинені особою, на яку протягом року вже накладалося адміністративне стягнення за одне із зазначених правопорушень, - у розмірі 5 НМДГ (85 грн.).
Ганна Мудрик,
старший держ. податковий інспектор
"Вісник бухгалтера та аудитора" N 19, жовтень 2002 р.