Так можно ли сегодня возмещать НДС
в счет погашения госбюджетного долга кредиторов кредитора
В последнем предложении п. 4 постановления КМУ от 26.09.2001 г. N 1270 (далее - постановление N 1270) говорилось о том, что проведение возмещения (разумеется, НДС) возможно при участии двух участников расчетов. Теперь подчеркнутые слова из постановления N 1270 исключены. Что из этого следует?
Отметим в действовавшем до принятия указанного постановления его "старшем брате" - постановлении КМУ от 07. 12. 99. г N 2215 (далее постановление N 2215) - также были вышеприведенные слова, причем с одним важ ным дополнением возмещение возможно при участии двух и более участников расчетов.
Именно отсутствие в первой редакции постановления N 1270 прямой ссылки на возможность применения схемы возмещения НДС при трех, четырех и т. д. ее участниках по зволило некоторым думать, что якобы ныне нельзя приме нять существовавшую в период "жизнедеятельности" постановления N 2215 "усложненную" процедуру "прощения" вза имных долгов.
Примечание. Такая процедура заключается в следующем НДС возмещают не в счет погашения налоговой задолженности в госбюджет непосредственного кредитора предприятия (т.е. при двух участниках), а путем уменьше ния налоговых долгов кредиторов кредитора (при трех участниках), кредиторов кредиторов кредитора (при четырех участниках) и т.д. (см. схему).
И действительно, случаи, при которых налогоплательщика* (предприятие А) и его непосредственного кредитора "связывают" задолженности с госбюджетом (соответствен но, дебиторская (по НДС) и кредиторская (к примеру, по НДС, акцизному сбору**)), не столь характерны. На практике чаще встречаются ситуации, когда первый кредитор перед госказной чист, а вот его кредиторы нет или когда налоговый долг у первого кредитора есть, но его величина меньше суммы НДС, подлежащей возмещению. В этом случае до 26 сентября 2001 г.*** прибегали (и будут прибегать дальше) к более "громоздкой" схеме возмещения НДС, в которой уже три, четыре итд участника Кстати, возможность ее применения оговаривают и налоговые органы (письмо ГНАУ, Главного управления Государственного казначейства Украины от 04.04.2000 г. N 2369/5/24-2216, N 03-07-1/161-2347).
На самом деле это мнение, конечно, ошибочно в 5-м пункте постановления N 1270 говорится о расчетах между всеми (а не только двумя) налогоплательщиками, т. е. косвенно указано на то. что в схеме возмещения может быть несколько (более двух) участников. И исчезновение из п. 4 постановления N 1270 неопределенно изложенного последнего предложения лишь подтверждает сделан ный нами вывод.
Условная схема возмещения НДС с тремя участниками
+---------------------------------+
¦ Государственное казначейство ¦
+--------¦(по местонахождению предприятия А¦<--------+
¦1¦ ¦ и второго кредитора) ¦ ¦4¦
+-+ +---------------------------------+ +-¦
¦ ¦
¦ ¦
¦
+----------------+ +---------------+ +---------------+
¦ ¦ +-+ ¦Первый кредитор¦ +-+ ¦Второй кредитор¦
¦Налогоплательщик+---¦2+-->¦ (налоговой ¦---¦3+-->¦ (кредитор ¦
¦(предприятие А) ¦ +-+ ¦ задолженности ¦ +-+ ¦ первого ¦
¦ ¦ ¦ не имеет) ¦ ¦ кредитора) ¦
+----------------+ +---------------+ +---------------+
1. Перечисление сумм НДС, возмещаемых предприятию А.
2. Погашение кредиторской задолженности предприятия А.
3. Погашение кредиторской задолженности первого кредитора.
4. Погашение налоговой задолженности перед госбюджетом второго кредитора**.
________________
* Напоминаем НДС возмещают тому налогоплательщику, у которого наступили сроки его возмещения (п.2 постановления N 1270).
** Необходимо помнить, что налоговые долги кредитора по НДС и акцизному сбору на спирт этиловый, коньячный, плодовый, алкогольные напитки, винодельческую и ликеро водочную продукцию, пиво и табачные изделия погашать в счет возмещения НДС не разрешается.
*** Дата вступления в силу постановления N 1270.
"Все о бухгалтерском учете" N 119 (665) от 21 декабря 2001 г.